會計師 104 年高等會計學考古題

四、甲慈善基金會X1 年之長期性資產如下：X1 年1 月1 日李小姐捐贈一戶房屋，限制作為基金會之辦公室。該房屋公允價值為$25,000,000，耐用年限為20 年，殘值為0，以直線法提列折舊。X1 年1 月1 日王先生捐贈現金$240,000,000，限制該捐贈本金不得動用，存款利息可供基金會使用，未作任何用途限制，利率1%。X1 年7 月1 日基金會提領半年利息，購置一輛汽車。該汽車耐用年限為10 年，殘值為$100,000，以年數合計法提列折舊。X1 年12 月1 日錢先生捐贈100 個超精密電子血壓計，限制用於社區老人血壓測量服務。每個血壓計之公允價值為$10,000，殘值為0，耐用年限為5 年，預計可提供20,000 次的血壓測量服務，以活動量法提列折舊。X1 年該批血壓計實際提供2,000 次的血壓測量服務。試作：計算X1 年結轉至「未受限制之淨資產」、「暫時受限制之淨資產」、「永久受限制之淨資產」之折舊費用金額。（5 分）於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。一、單一選擇題（第1 題至第19 題，每題2 分，占38 分）說明：所列的四個選項，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。1X1 年初臺北公司以$540,000 取得臺中公司90%股權，採權益法處理該投資，當日臺中公司之權益$350,000，且除設備低估$200,000 外，其餘資產及負債之公允價值與帳面金額均相等，該設備尚可使用十年，採用直線法折舊。臺中公司於X2 年初取得臺北公司5%股權。X2 年度臺北公司與臺中公司個別淨利（不包含投資收益或股利收入）分別為$50,000 及$40,000，皆未發放股利。若採庫藏股票法，X2 年度合併淨利為何？ (A)$70,000 (B)$83,500 (C)$86,000 (D)$90,0002將企業組成部分辨識為營運部門所應具備之特性，下列何者錯誤？ (A)有單獨之財務資訊者 (B)經營活動已開始賺得收入，並且收入不包括與同一企業內其他組成部分之交易所產生者 (C)營運結果定期由該企業之主要營運決策者複核，以制定分配資源予該部門之決策及評量其績效 (D)從事可能賺得收入並發生費用之經營活動3下列何者為金融負債？ (A)企業發行之可轉換特別股（可轉換為發行公司之普通股） (B)企業發行之可贖回特別股 (C)企業發行之可賣回特別股 (D)企業購入本身特別股之買權4依據國際會計準則之規範，金融資產與金融負債互抵下，所謂金融資產與金融負債同時交割係指： (A)金融資產之變現及金融負債之清償必須同一會計期間發生 (B)金融資產之變現及金融負債之清償必須同一天發生 (C)金融資產之變現及金融負債之清償必須同一時點發生 (D)金融資產及金融負債係以淨額交割5乙公司發行普通股10,000 股（每股面額$10，公允價值$630,000），並支付股票發行費用$10,000，取得甲公司80%股權，甲公司可辨認淨資產公允價值為$600,000，該項合併的會計處理下列何者正確？ (A)借記：長期投資－甲公司$480,000、手續費$10,000。貸記：股本$100,000、資本公積$380,000、現金$10,000 (B)借記：長期投資－甲公司$470,000。貸記：股本$100,000、資本公積$360,000、現金$10,000 (C)借記：長期投資－甲公司$630,000、手續費$10,000。貸記：股本$100,000、資本公積$530,000、現金$10,000 (D)借記：長期投資－甲公司$630,000。貸記：股本$100,000、資本公積$520,000、現金$10,000

國際會計準則要求期中財務報導所採用之會計政策應與年度財務報表相同。下列何項與此規定不符： (A)期中財務報導的頻率（每季或每半年）不得影響其年度之損益。為達成該目標，以期中報導為目的所作之衡量，應以年初至當期末為基礎 (B)期中期間為財務年度整體的一部分，故期中期間費用之估計均應以整年度的費用為估計基礎 (C)期中期間衡量係將每一期中期間視為單獨存在的一獨立報導期間 (D)期中財務報導如果發現存貨跌價損失，應該馬上認列，即使於年底對整年度評價並未發現跌價損失

甲公司持有乙公司70%股權，X7 年12 月31 日乙公司於公開市場上以$695,000 購入甲公司面額$700,000、每年1 月1 日及7 月1 日付息、票面利率8%之公司債，該公司債到期日為X9 年12 月31日。X7 年1 月1 日甲公司資產負債表上有關該公司債資料為：應付公司債$1,000,000，應付公司債溢價$15,000。試問X7 年度合併綜合損益表上公司債推定收回利益為何？ (A)$0 (B)$5,000 (C)$12,000 (D)$15,500

甲公司持有乙公司80%股權，X8 年1 月1 日甲公司將X6 年1 月1 日購入之機器設備賣給乙公司，該機器於X6 年1 月1 日之估計耐用年數為6 年，採直線法提列折舊。此交易在甲公司帳上所作之分錄為：現金64,000累積折舊－機器28,000機器88,000出售機器利益4,000若乙公司不打算改變該設備之估計耐用年限、殘值及折舊方法，則X8 年度合併財務報表上該設備之期末帳面金額及折舊費用分別為何？ (A)$46,000 及$12,000 (B)$46,000 及$14,000 (C)$60,000 及$12,000 (D)$60,000 及$14,000

甲公司擁有乙公司70%的股權。乙公司X8 年1 月1 日將一帳面金額$320,000 之機器以當時公允價值$280,000 售予甲公司，甲公司估計該機器耐用年限尚有四年，無殘值，採直線法提列折舊。試問X8 年度合併綜合損益表上該機器之折舊費用為何？ (A)$56,000 (B)$65,000 (C)$70,000 (D)$80,000

母公司出售所持有子公司之股份時，下列三種情況中，那些應於帳上認列損益？(A)股權全部出售 (B)股權部分出售，維持控制力 (C)股權部分出售，喪失控制力 (A)僅情況 (A) (B)情況 (A)與情況 (B) (C)情況 (A)與情況 (C) (D)情況 (A)、情況 (B)與情況 (C)

若子公司並無可轉換之證券或認股證，則合併基本每股盈餘應如何計算？ (A)歸屬於母公司普通股之合併淨利除以母公司加權平均流通在外股數 (B)歸屬於母公司普通股之合併淨利除以母公司與子公司加權平均流通在外總股數 (C)母公司基本每股盈餘與子公司基本每股盈餘之平均數 (D)合併淨利除以母公司與子公司加權平均流通在外總股數

複合金融工具之整體公允價值如何分攤至各組成部分？ (A)金融資產價值為扣除其他價值（含權益組成部分與金融負債）後之剩餘價值 (B)金融負債價值為扣除其他價值（含權益組成部分與金融資產）後之剩餘價值 (C)權益組成部分價值為扣除其他價值（含金融資產與金融負債）後之剩餘價值 (D)以複合金融工具之各組成部分的相對公允價值分攤

依據國際會計準則第39 號之規範，下列敘述何者錯誤？ (A)租賃合約之租金係依據股價指數計算，且其嵌入之衍生工具能重大改變合約之現金流量。企業得指定該租賃合約為「透過損益按公允價值衡量之金融資產」 (B)對發行嵌入買、賣權之可轉換債務工具者而言，宜於區分權益組成部分前，評估買、賣權是否應該與主債務工具分別認列 (C)財務保證可以不依國際會計準則第39 號處理 (D)甲公司發行之信用衍生工具嵌入於債務工具，乙公司購入該債務工具，其中之信用衍生工具允許乙公司移轉丙公司之信用風險予甲公司。此嵌入式信用衍生工具與主債務工具之風險與報酬並非緊密關聯

甲公司於X4 年11 月1 日出口一批商品至德國公司計20,000 歐元，並約定於X5 年1 月30 日收款。甲公司為規避外幣匯率變動風險，於X4 年11 月1 日另與銀行簽訂90 天期、20,000 歐元之遠期外匯出售合約。相關之匯率資料如下：（無需考慮折現因素）X4 年11 月1 日X4 年12 月31 日X5 年1 月30 日即期匯率40.1740.1440.12遠期匯率30 天40.2040.1740.1590 天40.2540.2140.20試問甲公司於X4 及X5 兩年度所認列之兌換（損）益金額分別為何？ (A)$0 及$0 (B)$1,000 及$600 (C)$(1,600)及$(1,000) (D)$(1,000)及$(600)

甲公司之美國子公司C 公司，其記帳貨幣為美元，功能性貨幣為新臺幣，其存貨採先進先出法計價，其X1 年之期末存貨為美元$10,000，淨變現價值美元$10,100。其X1 年有關存貨、進貨與相關日美元對新臺幣之直接匯率資料如下：單位（件）／單價（美元）匯率X1 年1 月1 日存貨500 件 ／每件$1030.5X1 年10 月1 日進貨2,000 件 ／每件$1030.7X1 年11 月1 日進貨1,000 件 ／每件$1030.9X1 年12 月1 日進貨800 件 ／每件$1031.0X1 年全年平均匯率30.75，X1 年12 月31 日匯率30.6。美元與新臺幣皆非為高度通貨膨脹經濟之下貨幣。X1 年度C 公司財務報表換算為新臺幣後，綜合損益表中銷貨成本之金額應為何？ (A)$1,013,700 (B)$1,014,440 (C)$1,014,750 (D)$1,017,500

甲公司依據公司法規定進入清算程序，清算人於處分非現金資產與償付甲公司有擔保之負債後，清算人之會計記錄包含甲公司資產與負債餘額如下：現金$1,567,500應付帳款660,000應付票據450,000應付清算人薪資150,000應付抵押票據（部分擔保負債）780,000前述應付抵押票據（部分擔保負債）清算前之負債金額為$1,700,000，且該應付抵押票據是以甲公司之機器設備為擔保，而該機器設備之帳面金額為$1,450,000 及處分所得為$920,000。請問該應付抵押票據債權人由甲公司清算過程中共可收取多少償還金額？ (A)$920,000 (B)$1,505,000 (C)$1,520,600 (D)$1,642,500

編製對外報表而將總公司帳戶與分公司帳戶合併時，下列何項調整或沖銷分錄是不必要的？ (A)沖銷總公司認列之「分公司淨利」、並減少「分公司往來」帳戶餘額 (B)將「總公司往來」與「分公司往來」結帳前餘額對沖 (C)沖銷投資收益，並將投資帳戶回復期初餘額 (D)將總公司帳上「分公司存貨加價」與分公司高估之存貨對沖

甲公司數年前取得乙公司90%股權，X8 年中甲公司出售一批商品給乙公司，售價$19,000，甲公司出售給乙公司之毛利率與X8 年平均毛利率相同。乙公司已於X8 年出售該批商品，無期末存貨。甲公司及乙公司X8 年之銷貨資料如下：甲公司乙公司銷貨$400,000$60,000銷貨成本(250,000)(25,000)銷貨毛利$150,000$35,000則X8 年度合併綜合損益表上銷貨成本為何？ (A)$250,000 (B)$256,000 (C)$263,125 (D)$275,000

承上題，X8 年度合併綜合損益表上之銷貨毛利為何？ (A)$113,750 (B)$150,000 (C)$177,875 (D)$185,000二、複選題（第20 題至第23 題，每題3 分，占12 分）說明：所列的五個選項，其中至少有二個是正確答案。各題之選項獨立判定，全部答對者，得3 分；答錯一個選項者，得1.8 分；答錯二個選項者，得0.6 分；所有選項均未作答或答錯多於二個選項（不含二個）者，該題以零分計算。

甲公司於X1 年1 月1 日發行面額$10 之普通股200,000 股取得乙公司之淨資產，合併完成後乙公司即告解散。合併時，乙公司之資產與負債資料如下：帳面金額公允價值存貨1,400,0001,500,000其他流動資產1,600,0001,700,000辦公設備（淨額）2,600,0002,800,000資產總額$5,600,000$6,000,000負債總額$1,600,000$1,800,000X1 年1 月1 日甲公司之普通股每股市價為$20，甲公司另支付股票發行費用$120,000 及其他合併相關支出$210,000。下列有關甲公司於X1 年1 月1 日會計處理之敘述何者錯誤？ (A)借記商譽$10,000 (B)貸記廉價購買利益$200,000 (C)借記存貨$1,500,000 (D)借記合併費用$210,000合併後資本公積增加$2,000,000

甲公司為一聯合營運之聯合營運者，其對該聯合營運之資產、負債、收入及費用均享有60%之權益。X3 年底甲公司將成本$750,000、累積折舊$500,000 之設備以$300,000 售予該聯合營運。甲公司及該聯合營運對機器設備之後續衡量均採成本模式，該設備於X3 年底之剩餘耐用年限為六年，無殘值，採直線法提列折舊。下列敘述何者正確？ (A)X3 年底甲公司應將處分設備利益$50,000 全數予以遞延 (B)X3 年底聯合營運購入之設備應以$250,000 入帳 (C)X4 年聯合營運應認列之折舊費用為$50,000 (D)X4 年甲公司應認列之折舊費用為$30,000X4 年底甲公司帳上「設備－聯合營運」之帳面金額為$125,000

甲公司於X1 年11 月1 日預期於X2 年1 月31 日高度很有可能購入100 噸玉米，並於X1 年11 月1 日簽訂一項零成本之遠期合約，以規避前述高度很有可能發生交易之風險，該遠期合約約定於X2 年1 月31 日以$850,000 購入100 噸玉米，且以現金淨額交割該遠期合約。假設在X1 年11 月1 日至X2 年1 月31 日間此避險均符合適用避險會計，且該公司針對避險工具之即期價格變動指定避險關係。另外，甲公司於X2 年1 月31 日購入之100 噸玉米，於X2 年4 月1 日以$1,000,000 出售。本題適用之折現率均假設為年利率12%，且不考慮所得稅之影響。有關一噸玉米價格之相關資料如下：X1 年11 月1 日X1 年12 月31 日X2 年1 月31 日即期價格$8,100$7,880$8,45030 天8,2207,9008,55060 天8,3508,0008,66090 天8,5008,2508,880以下有關於前述避險及後續銷貨交易會計處理之敘述何者正確？ (A)X2 年1 月31 日認列存貨-玉米之金額可能為$810,000 (B)X1 年度認列前述避險有關之其他綜合損益為借方$59,406 (C)X2 年度認列透過損益按公允價值衡量之金融資產損失為$2,376 (D)X2 年4 月1 日認列出售100 噸玉米之收入，此交易將使本期淨利增加$150,000X2 年4 月1 日記錄累積之其他綜合損益之重分類調整時，應貸記其他綜合損益-重分類調整為$5,000

有關期中財務報表，下列敘述何者正確？ (A)臺灣上市公司半年報之資產負債表，除了提供當年度X4 年6 月30 日合併資產負債表外，應提供前一財務年度結束日（X3 年12 月31 日）合併資產負債表 (B)臺灣上市公司半年報之綜合損益表，當年度除了提供前半年（X4 年1 月1 日至6 月30 日）合併綜合損益，仍須提供第二季合併綜合損益（X4 年4 月1 日至6 月30 日） (C)臺灣上市公司半年報，針對截至6 月30 日按成本列報金融資產投資之減損損失，若企業預估該減損僅暫時的，至當年度結束日即能迴轉，則半年報不須認列減損損失 (D)臺灣上市公司半年報，針對截至6 月30 日存貨跌價損失，儘管企業預估該跌價損失僅暫時的，至當年度結束日時即能迴轉，該企業半年報仍需認列該跌價損失臺灣上市公司半年報，針對截至6 月30 日商譽之減損，儘管企業預估該減損僅暫時的，至當年度結束日即能迴轉，該企業半年報仍應該先認列商譽減損，截至年底時再認列商譽減損迴轉利得