會計師 111 年高等會計學考古題

甲公司為某一聯合營運之聯合營運者，並對該聯合營運之資產、負債、收入及費用均享有部分之權益。該聯合營運於X8 年初將帳面金額$300,000 之設備以$360,000 出售予甲公司，該設備尚可使用6 年，無殘值，使用直線法提列折舊。甲公司與該聯合營運對設備之後續衡量均採成本模式，甲公司X8 年12 月31 日設備之帳面金額為$280,000。試問甲公司享有聯合營運之權益比例為若干？ (A)25% (B)30% (C)33.33% (D)40%

甲公司於數年前購入乙公司80%股權而對乙公司取得控制，當時乙公司各項可辨認資產、負債之帳面金額均與公允價值相等，且無合併商譽。X5 年1 月1 日乙公司將其生產製造之機器出租給甲公司，其製造成本為$100,000，雙方約定租期3 年，每年初給付租金$49,410，租期屆滿時乙公司將機器之所有權移轉給甲公司，X5 年初機器的公允價值為$140,000。該機器之估計耐用年限為4 年，無殘值，以直線法提列折舊，乙公司隱含利率為6%。若乙公司X5 年淨利為$400,000，則甲公司採權益法應認列子公司之損益份額若干？ (A)$280,000 (B)$285,652 (C)$290,000 (D)$296,000

甲公司持有乙公司80%股權而對乙公司存在控制。X3 年初甲公司出售設備予乙公司，認列出售利益$40,000，該設備尚可使用5 年，無殘值，採直線法提列折舊。X2 年乙公司曾銷貨給甲公司，至X3 年方實現的毛利金額為$10,000。甲公司適用之所得稅稅率為20%，乙公司為25%。若預期未來很有可能有足夠之課稅所得供暫時性差異使用，則甲、乙公司間之交易將使X3 年度合併遞延所得稅資產增加多少？ (A)$3,900 (B)$5,500 (C)$6,000 (D)$8,000

X1 年初甲公司購入乙公司80%股權而對乙公司取得控制，當時乙公司除未入帳專利權$40,000 外，各項可辨認資產、負債之帳面金額均等於公允價值，專利權自收購日起尚餘5 年效益年限。甲公司採權益法處理對乙公司之投資，X2 年底「投資乙公司」餘額為$225,000。X2 年初乙公司取得甲公司20%股權，惟對甲公司不具重大影響，X2 年底此項投資之帳列金額為$30,000。X3 年二家公司不含與投資相關損益之淨利如下：甲公司$160,000，乙公司$72,000；股利發放如下：甲公司$60,000，乙公司$30,000。甲公司採庫藏股票法處理母子公司間之相互持股，試問甲公司帳列X3 年「投資收益」及X3 年底「投資乙公司」餘額分別為何？ (A)$60,800 及$249,800 (B)$60,800 及$261,800 (C)$48,800 及$249,800 (D)$48,800 及$261,800

甲公司分別持有乙公司80%股權及丙公司35%股權，乙公司亦持有丙公司40%股權。若上述股權取得時，乙公司與丙公司帳列資產及負債之帳面金額均等於公允價值，且無未入帳之資產及負債。這三家公司間並無內部交易發生。若乙公司X3 年度加計投資損益前之淨利為$90,000 且乙公司之非控制權益淨利為$23,600，試問X3 年度丙公司之非控制權益淨利為何？ (A)$17,500 (B)$20,100 (C)$25,500 (D)$27,150

甲公司於X1 年1 月1 日取得乙公司80%普通股股權，當日乙公司除了有一未入帳之專利權$20,000（尚有5 年之耐用年限）外，其餘可辨認資產及負債帳面金額均與公允價值相等。甲公司X1 年度全年流通在外普通股股數為100,000 股。乙公司X1 年度全年流通在外普通股股數為50,000 股，及全年流通在外可轉換特別股為2,000 股（每股面額$100，股利率4%，累積非參加，共可轉換乙公司普通股10,000 股）。甲公司及乙公司X1 年度個別淨利（不含投資收益或股利收入）分別為$400,000 及$151,000。X1 年間甲公司將成本$26,000 商品以$30,000 售予乙公司，截至X1 年底該批商品尚有半數未出售予合併個體以外之單位，則X1 年度合併稀釋每股盈餘為何？ (A)$4.14 (B)$4.96 (C)$5.12 (D)$5.77

甲公司於X1 年1 月1 日以$3,200,000 取得乙公司80%普通股股權，並依收購日公允價值$800,000 及$820,000 分別衡量屬於非控制權益之普通股及特別股，當時乙公司各項可辨認資產及負債帳面金額均等於公允價值，乙公司未積欠特別股股利。X1 年1 月1 日乙公司權益如下：特別股股本，面額$100，4%，累積$700,000普通股股本，面額$103,200,000資本公積—特別股30,000資本公積—普通股70,000保留盈餘480,000權益總額4,480,000X1 年度乙公司淨利$60,000，宣告並發放現金股利$20,000。下列敘述何者正確？ (A)X1 年度合併綜合損益表上特別股非控制權益淨利金額為$20,000 (B)X1 年度合併綜合損益表上普通股非控制權益淨利金額為$6,000 (C)X1 年12 月31 日合併資產負債表上特別股非控制權益餘額為$828,000 (D)X1 年12 月31 日甲公司帳上「採用權益法投資」之餘額為$3,211,700

甲公司於X1 年1 月1 日依可辨認淨資產公允價值之比例份額購入乙公司股權而對乙公司取得控制，並依可辨認淨資產之比例份額衡量非控制權益。當日乙公司各項可辨認資產、負債之帳面金額均等於公允價值。乙公司於X3 年初增資發行新股30,000 股，每股發行價格$12，均由甲公司購得。甲公司採權益法處理對乙公司之投資，乙公司增資前每股淨值為$8，增資後甲公司股權上升至87.5%。甲公司購入乙公司增資新股時，其帳上應減少資本公積之金額為： (A)$0 (B)$15,000 (C)$105,000 (D)$120,000

X1 年1 月1 日甲公司以$450,000 取得乙公司60%股權，而對乙公司存在控制，並依公允價值$300,000 衡量非控制權益，當日乙公司權益為$700,000，除了有一設備高估$10,000（自X1年1 月1 日起算剩餘耐用年限5 年，採直線法提列折舊）外，其餘可辨認資產及負債帳面金額均等於公允價值。X2 年4 月1 日甲公司以$40,000 出售部分持股使其對乙公司之股權降至55%，但仍存在控制。X1 年度及X2 年度乙公司淨利分別為$30,000 及$40,000，淨利係全年平均發生，且每年於10 月2 日宣告並發放現金股利$20,000。試問甲公司X2 年4 月1 日出售對乙公司之部分持股時，其帳列「採用權益法之投資」應除列多少金額？ (A)$21,125 (B)$33,175 (C)$38,625 (D)$42,177

甲公司於X2 年12 月31 日以$240,000 取得乙公司80%股權。當日乙公司權益為$270,000，除有一項設備低估外，其餘帳列資產及負債之帳面金額皆等於其公允價值，且無其他未入帳之資產或負債，亦無合併商譽，該項設備尚有5 年耐用年限，無殘值，採直線法計提折舊。收購日非控制權益之公允價值為$50,000。乙公司於X5 年7 月1 日以$101,400 購得甲公司於X4 年1 月1 日以$105,000 發行之面額$100,000 五年期公司債，每年1 月1 日付息。已知甲、乙兩家公司對公司債折、溢價皆採直線法攤銷。假設甲公司採權益法處理其對乙公司之股權投資，惟忽略收購時乙公司帳列淨值低估及內部交易之影響，則編製X7 年合併財務報表時，甲公司期初保留盈餘應調整多少金額？ (A)增加$1,200 (B)增加$1,500 (C)減少$11,300 (D)減少$11,600

甲公司持有乙公司90%股權。X6 年期末，兩家公司發生買賣機器設備交易，交易金額即為該機器設備當時之可回收金額，且小於其出售前的帳面金額。兩家公司皆將該機器設備列為「不動產、廠房及設備」。下列敘述何者正確？ (A)編製X6 年度合併財務報表時，並無與上述交易相關之沖銷分錄 (B)應利用X6 年度合併工作底稿之「調整／沖銷」欄減少「不動產、廠房及設備」之金額 (C)應利用X6 年度合併工作底稿之「調整／沖銷」欄增加「折舊費用」及「累計折舊」之金額 (D)X6 年度合併財務報表上應表達處分不動產、廠房及設備損失

甲公司持有乙公司80%股權，且兩家公司之主要業務相同。對於存貨之成本公式，甲公司採加權平均法，乙公司採先進先出法，甲公司及乙公司合併財務報表採加權平均法。X8 年間，乙公司將購入成本為$100,000 之商品按成本加計50%的價格售予甲公司，截至X8 年底該批商品尚有30%仍未售予集團外其他單位。X8 年，甲公司期末存貨及未加計投資損益前淨利分別為$120,000 及$1,000,000，乙公司期末存貨及淨利分別為$70,000 及$600,000。已知乙公司對於存貨若採加權平均之成本公式，則期末存貨為$60,000。試問X8 年合併財務報表上之控制權益淨利為何？ (A)$1,460,000 (B)$1,468,000 (C)$1,473,000 (D)$1,476,000

甲公司於X6 年初以現金取得乙公司80%股權。當日乙公司權益為$700,000，除有一幢房屋低估$100,000 外，其餘帳列資產及負債之帳面金額皆等於其公允價值，且無其他未入帳之可辨認資產或負債，該幢房屋尚有10 年耐用年限，無殘值，採直線法計提折舊。收購日非控制權益之公允價值為$160,000。已知乙公司X6 年度淨利為$80,000，宣告並發放現金股利$20,000，甲公司依權益法認列$32,000 之投資收益（包含合併商譽於X6 年度減損三分之一金額）。下列敘述何者正確？ (A)X6 年12 月31 日甲公司帳列「採用權益法之投資」餘額為$732,000 (B)X6 年12 月31 日之合併資產負債表上「非控制權益」為$175,000 (C)X6 年12 月31 日之合併資產負債表上「商譽」為$48,000 (D)X6 年度合併綜合損益表上「商譽減損損失」為$30,000

X2 年7 月1 日，甲公司以發行新股交換方式吸收合併乙公司，且合併後乙公司消滅，甲公司為存續公司。甲公司與乙公司約定換股比例為每0.4 股乙公司普通股換發甲公司新發行普通股1 股。合併前甲公司與乙公司流通在外普通股分別為30,000 股與36,000 股；且兩家公司自X1 年1 月1 日至X2 年6 月30 日之流通在外股數沒有異動。X1 年度甲公司與乙公司之淨利分別為$490,000 與$558,900；X2 年度甲公司之淨利為$793,800。甲公司X2 年比較合併綜合損益表中，X1 年度與X2 年度之每股盈餘金額分別為何？ (A)$5.44 與$8.22 (B)$6.21 與$7.56 (C)$8.74 與$6.62 (D)$16.33 與$10.58

甲公司在X1 年5 月1 日收購乙公司80%普通股股權。合併契約約定，若乙公司X2 年的淨利能超過$6,000,000，將額外支付乙公司原股東6,000 股甲公司普通股，每股面額$10，收購日該6,000 股普通股之公允價值為$85,000。有關該或有對價於收購日之會計處理，下列敘述何者正確？ (A)認列負債$60,000 (B)認列負債$85,000 (C)認列權益$60,000 (D)認列權益$85,000

甲公司在X1 年10 月1 日吸收合併乙公司，並委託鑑價公司針對乙公司之建築物進行評估。該評估工作直到X2 年4 月1 日方完成，鑑價報告中指出，建築物於收購日估計之公允價值為$6,000,000，耐用年限自收購日起尚有30 年。甲公司在X1 年度財務報表中，暫以$4,800,000認列該建築物，並估計耐用年限自收購日起尚有25 年。甲公司在收到鑑價報告後，應對X1年之財務報表進行何種追溯調整？ (A)建築物成本增加$1,200,000；累計折舊增加$2,000 (B)建築物成本增加$1,200,000；累計折舊增加$4,000 (C)建築物成本增加$6,000,000；累計折舊增加$50,000 (D)不追溯調整

關於收購者有義務以其本身之股份基礎給付報酬（替代性報酬），交換被收購者員工所持有之股份基礎給付報酬（被收購者報酬），下列敘述何者錯誤？ (A)替代性報酬與被收購者報酬均應以收購日之市場基礎衡量 (B)應將替代性報酬分為屬於取得被收購者移轉對價之部分及屬於合併後勞務酬勞之部分 (C)若員工於收購日前未提供為使被收購者報酬成為既得之所有必要勞務，收購者不應將替代性報酬之一部分歸屬於合併後之勞務 (D)替代性報酬中屬於取得被收購者移轉對價之部分，應等於被收購者報酬中歸屬於其合併前勞務之部分

在下列何種情況下不得編製合併報表？ (A)子公司移轉資金給母公司之能力受到長期嚴重之限制 (B)母公司與子公司皆非投資個體，且其營業性質不同 (C)母公司及子公司皆為投資個體 (D)購入之子公司擬於12 個月內出售

下列有關重整期間之重整債權與重整債務之敘述，何者錯誤？ (A) 重整債權係指重整裁定前重整公司已存在之債權，應依估計可回收金額衡量 (B)重整債務係指重整裁定前已存在對重整公司之債權 (C)重整裁定前已存在之債務，應以各項債務原預計現金流量依原始有效利率折現之現值衡量 (A)僅 (A) (B) (B)僅 (A) (C) (C)僅 (B) (C) (D) (A) (B) (C)

有關外幣風險之避險，下述那幾項屬於避險會計規範下，符合要件之避險工具？ (A)嵌入於混合合約而未分離處理之衍生工具 (B)按攤銷後成本衡量之投資的外幣風險組成部分 (C)非衍生金融負債的外幣風險組成部分 (D)透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資的外幣風險組成部分⑤指定透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資的外幣風險組成部分 (A) (A) (B) (D) (B) (B) (C) (D) (C) (B) (C)⑤ (D) (C) (D)⑤

X1 年10 月2 日甲公司向位於荷蘭的乙公司進口一批商品，價款為歐元€150,000，雙方約定付款期限為120 天。為規避此一外幣債務的匯率風險，甲公司於X1 年10 月2 日與銀行簽訂120 天期、買入歐元€150,000 遠期外匯合約。相關日期歐元對新臺幣之直接匯率如下：X1 年10 月2 日X1 年12 月31 日X2 年1 月30 日即期匯率33.7733.4233.21遠期匯率30 天33.6933.5133.30120 天33.7033.5333.32甲公司功能性貨幣為新臺幣，且符合避險會計所有要件，年利率為12%。上述所有交易（包括避險項目及被避險項目）對甲公司X1 年度淨利之影響為何？ (A)增加$25,413 (B)增加$24,282 (C)減少$24,413 (D)減少$24,242

有關衍生工具之會計處理，下列敘述何者正確？ (A)嵌入式非選擇權衍生工具（如遠期合約或交換）於混合合約開始時之公允價值為零 (B)混合合約中之主合約與須分離之衍生工具於原始認列時，應按相對公允價值分攤交易對價 (C)決定嵌入式選擇權之條款時，應使該嵌入式衍生工具於混合合約開始時內含價值為零 (D)甲公司發行五年期浮動利率債務工具，並同時與另一公司簽訂五年期付固定收變動之利率交換。就會計處理上，甲公司得直接將前述兩項交易合併視為一個五年期固定利率債務交易

甲公司於X1 年取得乙公司70%股權並具控制，當日乙公司各項可辨認資產及負債之帳面金額均等於公允價值，且無合併商譽。X6 年12 月31 日乙公司流通在外普通股60,000 股，權益包括股本$600,000 及保留盈餘$300,000。X7 年初乙公司向非控制權益股東買回4,000 股普通股，每股買回價格$16。試問乙公司買回庫藏股後，甲公司帳上「採用權益法之投資—乙公司」餘額為何？ (A)$554,400 (B)$627,000 (C)$662,000 (D)$725,600

甲公司以美元記帳，其功能性貨幣為新臺幣，存貨之成本公式為先進先出法。X1 年12 月31日存貨成本為美元$25,000，淨變現價值為美元$24,500，係於X1 年12 月16 日買進，當時匯率32.18，X1 年底匯率32.78。X2 年12 月31 日存貨成本為美元$26,000，淨變現價值為美元$25,500，係於X2 年12 月26 日買進，當時匯率31.98，X2 年底匯率31.87。X2 年度甲公司財務報表換算為新臺幣時，銷貨成本中因期末存貨評價而須調整之金額為何？ (A)增加$18,795 (B)增加$17,405 (C)減少$455 (D)不須調整

臺灣甲公司於X6 年12 月10 日賒銷美元$10,000 商品予美國乙公司，約定30 天後收款，無現金折扣。甲公司功能性貨幣為新臺幣。乙公司於X7 年1 月9 日將美元$10,000 貨款匯入甲公司於銀行的外幣存款帳戶，而甲公司係於X7 年2 月6 日才將美元$10,000 從銀行的外幣存款帳戶轉存入新臺幣存款帳戶。相關匯率資料如下：X6 年12 月10 日為31，X6 年12 月31日為30.7，X7 年1 月9 日為30.5，X7 年2 月6 日為31.3。試問甲公司於X7 年2 月6 日應認列之外幣兌換損益為何？ (A)無外幣兌換損益 (B)外幣兌換利益$6,000 (C)外幣兌換利益$8,000 (D)外幣兌換損失$5,000