會計師 103 年高等會計學考古題

甲公司於X1 年6 月1 日以換發新股方式吸收合併乙公司，甲公司為存續公司，換股比例為每1 股乙公司股票，換發甲公司股票2 股。合併前甲公司有20,000 股普通股流通在外並有活絡市場公開報價，該日之市價為每股$50；合併前乙公司有40,000 股普通股流通在外，無活絡市場公開報價。此企業合併移轉對價之金額為何？ (A)$500,000 (B)$1,000,000 (C)$2,000,000 (D)$4,000,000

倫敦公司於X2 年1 月1 日以現金$600,000 吸收合併約克公司，當日約克公司列報之權益為$400,000，除了設備低估$180,000 外，其他帳列可辨認資產及負債之帳面金額均等於公允價值。此外，約克公司有某一現時義務，然因將來清償義務時，並非很有可能會導致具經濟效益之資源的流出，故約克公司並未將其認列為負債。倫敦公司估計收購日此或有負債之公允價值為$50,000。假設不考慮折現，X2 年1 月1 日倫敦公司應認列之商譽為何？ (A)$100,000 (B)$80,000 (C)$70,000 (D)$20,000

承上題，X2 年12 月31 日倫敦公司重新評估發現，未來有80%之機率須支付$90,000 以清償前述現時義務，20%之機率無須進行任何支付。X2 年12 月31 日倫敦公司應認列： (A)估計負債增加$12,000 (B)商譽增加$40,000 (C)商譽減少$30,000 (D)損失$40,000

橘色公司與舞璃公司X1 年1 月1 日的權益如下（單位：千元）：橘色公司舞璃公司普通股股本（面額$10）$1,800$800資本公積240150保留盈餘180200權益總額2,2201,150橘色公司在X1 年1 月2 日時，發行市價$20 的普通股80,000 股以交換舞璃公司所有的股份。當天，橘色公司又支付$5,000 的登記費及股票發行費用，以及$10,000 的其他直接成本。試問，X1 年1 月2 日橘色公司合併資產負債表中資本公積為何？ (A)$235,000 (B)$390,000 (C)$1,035,000 (D)$1,040,000

承上題。試問，X1 年1 月2 日橘色公司合併資產負債表中保留盈餘為何？ (A)$170,000 (B)$180,000 (C)$370,000 (D)$380,000

下列何者將使總公司之「分公司往來」借方餘額低估？ (A)總公司匯往分公司之在途存款 (B)總公司運往分公司之在途存貨 (C)分公司年底代收總公司應收帳款，尚未通知總公司 (D)分公司年度結轉淨損，總公司尚未認列

西嶽公司於X2 年初支付$1,600,000 取得華山公司80%股權，並依可辨認淨資產比例衡量非控制權益。收購日華山公司可辨認淨資產帳面金額為$2,250,000，可辨認淨資產公允價值與帳面金額之差額為房屋帳面金額低估所致，房屋剩餘耐用年數為10 年，此企業合併未產生商譽。若西嶽公司對華山公司在權益法下，X2 年投資收益為$300,000，則西嶽公司與華山公司於合併綜合損益表上，非控制權益淨利為何？ (A)$75,000 (B)$67,500 (C)$60,000 (D)$40,000

X4 年1 月1 日臺北總公司將成本$300,000 之商品加價後發送至臺中分公司，臺中分公司並未向其他供應商進貨，X4 年度臺中分公司將該總公司運來之商品出售75%。X4 年度臺中分公司之淨利為$55,000，而臺北總公司認列臺中分公司之淨利為$100,000。試問臺北總公司係將商品以成本加價幾成運交臺中分公司？ (A)10% (B)15% (C)20% (D)25%

臺北公司持有臺中公司90%股權，臺中公司持有臺南公司80%股權。X4 年臺南公司出售商品予臺北公司，毛利率為20%。X4 年底臺北公司帳列購自臺南公司之商品仍有$10,000 尚未外售。試問歸屬於控制權益之淨利應調整減少若干？ (A)$560 (B)$1,440 (C)$1,600 (D)$1,800

臺北公司持有臺中公司80%股權及臺南公司30%股權，臺中公司持有臺南公司60%股權。臺北公司取得臺中公司股權時，臺中公司除有未入帳專利權$l,000（分十年攤銷）外，並無其他未攤銷差額；其他投資取得時均無未攤銷差額。臺北公司、臺中公司與臺南公司X1 年個別淨利（不包含投資收益或股利收入）分別為$4,000、$1,800 與$500。其中臺北公司淨利包含臺北公司於X1 年8 月出售商品$1,000 予臺中公司之毛利為$200，X1 年12 月31 日臺中公司仍持有該批商品之25%未出售予外界。X1 年三家公司均未發放股利。下列有關X1 年度淨利之敘述何者正確？ (A)控制權益淨利$5,710 (B)控制權益淨利$5,716 (C)非控制權益淨利$450 (D)非控制權益淨利$470

甲公司於X1 年1 月1 日發行普通股100,000 股以股份交換方式吸收合併乙公司，當日甲公司普通股每股市價為$50，乙公司權益為$4,000,000。乙公司於合併前有累積營業虧損$400,000，可扣抵年限尚餘2 年，乙公司未認列與該虧損扣抵相關之遞延所得稅資產，甲公司評估於未來兩年內很有可能有足夠之課稅所得可供減除乙公司未扣抵營業虧損之半數。乙公司於合併日帳列可辨認淨資產之帳面金額較其公允價值低估$500,000。依甲公司所處之課稅管轄區規定，甲公司收購乙公司取得之所有可辨認資產及負債於合併日之課稅基礎均等於合併日乙公司原帳列金額，且商譽之課稅基礎為$0。除前述外，甲乙二公司無其他財稅差異，甲公司之適用稅率為20%。試問甲公司於X1 年1 月1 日應認列之商譽金額為何？ (A)$560,000 (B)$520,000 (C)$500,000 (D)$360,000

甲公司於Xl 年1 月1 日以$400,000 取得乙公司80%之股權，當日乙公司之權益為$500,000，且所有可辨認資產及負債之公允價值均等於帳面金額。甲公司依可辨認淨資產之比例衡量非控制權益。X1年甲公司與乙公司之稅前個別淨利（不含投資收益或股利收入）分別為$500,000 與$80,000，乙公司於X1 年宣告並發放股利$10,000，並預期於未來每年均會發放股利。甲公司與乙公司分開申報其所得稅，其適用稅率分別為20%與25%，甲公司對乙公司投資之課稅基礎等於甲公司原始投資成本，假設股利所得與證券交易所得之適用稅率與一般所得相同，甲乙二公司於X1 年初均無遞延所得稅。除前述外，甲乙二公司無其他財稅差異。試問X1 年之合併所得稅費用為何？ (A)$121,600 (B)$129,600 (C)$131,200 (D)$131,600

有關期中財務報導之敘述，下列何者錯誤？ (A)期中財務報告的目的主要在提供對最近期整份年度財務報表之更新，並非重複先前已報導之資訊 (B)基於時效性及成本之考量並避免先前報導資訊之重複，國際會計準則不鼓勵企業於期中財務報告發布整份財務報表 (C)若企業屬國際會計準則第33 號（IAS33）「每股盈餘」之適用範圍，應於表達期中期間損益組成部分之報表中，表達該期中期間之基本及稀釋每股盈餘 (D)鼓勵業務具高度季節性之企業，揭露截至期中期間結束日止十二個月之財務資訊及其前十二個月期間之比較資訊

甲公司於X1 年初以$750,000 取得乙公司80%之股權，當日乙公司權益為$900,000（含股本$300,000，保留盈餘$600,000），除存在未入帳專利權（公允價值為$35,000，剩餘效益年限為7 年）外，當日乙公司所有可辨認資產與負債之帳面金額均等於公允價值。甲公司依公允價值$187,500 衡量非控制權益。X2 年12 月31 日乙公司權益為$1,050,000（含股本$300,000，保留盈餘$750,000），甲公司於X2 年12 月30 日以$220,000 出售部分持股而使其對乙公司持股比例降至60%。試問X2 年12 月31日合併資產負債表上非控制權益之金額為： (A)$437,500 (B)$435,500 (C)$431,000 (D)$430,000

甲公司於Xl 年1 月1 日持有乙公司80%股權，甲公司採權益法處理其對乙公司之投資，且於該日無未攤銷差額。乙公司於同日持有甲公司10%股權，且採成本法處理其對甲公司之投資。甲公司與乙公司於X1 年之個別淨利（不含投資收益或股利收入）分別為$1,000,000 與$500,000，分別發放現金股利$500,000 與$200,000。乙公司於X1 年10 月1 日將成本$140,000 之商品以$200,000 銷售予甲公司。截至X1 年底，甲公司購自乙公司該批存貨仍有1/3 尚未售出。在庫藏股票法下，於X1 年甲公司及其子公司之合併綜合損益表，歸屬於控制權益之淨利與非控制權益淨利分別為：控制權益淨利非控制權益淨利 (A) $1,374,000$106,000 (B) $1,374,000$110,000 (C) $1,384,000$110,000 (D) $1,384,000$106,000

甲公司聲請破產時計有下列負債：應付帳款$800,000，應付地價稅$100,000，應付票據$500,000；其中，應付票據以帳面金額$300,000，估計淨變現價值$600,000 之資產為擔保品。若無擔保非優先債務之預期獲償率為60%，則估計可供清償無擔保非優先債務之資產淨變現價值總額為： (A)$380,000 (B)$440,000 (C)$480,000 (D)$540,000

臺南總公司X7 年將成本$130,000 之商品運交臺北分公司，轉撥價格均按成本加價10%，且分公司不自外界進貨。總公司與分公司於X7 年調整前試算表部分資料如下：總公司試算表分公司試算表分公司往來$250,000銷貨收入$210,000運交分公司存貨130,000營業費用50,000分公司存貨加價15,000總公司往來250,000若分公司X7 年12 月31 日盤點存貨金額為$33,000，則X7 年度總公司應認列分公司之淨利為多少？ (A)$28,000 (B)$30,000 (C)$38,000 (D)$40,000

育才慈善基金會在X1 年l2 月31 日的電話日誌中，記錄一項透過電話進行的未限制用途之捐贈$200,000，捐贈者保證在兩個月後付款，則基金會在Xl 年12 月31 日應將$200,000 認列為何種收入？ (A)捐贈收入一未受限制 (B)捐贈收入一暫時受限制 (C)捐贈收入一永久受限制 (D)不能認列收入

育達公司於X1 年初估計X1 年每季將投入研發費用$4,000,000，公司預計第三季結束時所有投入的研發費用方符合無形資產的定義。另育達公司於5 月20 日支付X1 年全年度地價稅$40,000，且育達公司於6 月10 日支付每半年一次之一般維修$20,000。試問第二季（4 月1 日至6 月30 日）應認列多少費用？ (A)$30,000 (B)$60,000 (C)$4,030,000 (D)$4,060,000二、複選題（第20 題至第23 題，每題3 分，占12 分）說明：所列的五個選項，其中至少有二個是正確答案。各題之選項獨立判定，全部答對者，得3 分；答錯一個選項者，得1.8 分；答錯二個選項者，得0.6 分；所有選項均未作答或答錯多於二個選項（不含二個）者，該題以零分計算。

甲公司於X2 年購入乙公司90%股權而對乙公司取得控制，並採權益法處理對乙公司之投資（假設母子公司間交易之損益皆調整投資收益）。收購日乙公司各項可辨認資產及負債之帳面金額均等於公允價值，且未產生合併商譽。X3 年甲公司與乙公司間發生土地買賣交易，將帳面金額$120,000 之土地以價格$145,000 出售，該筆土地至X4 年底尚未出售予第三者。X3 年及X4 年甲公司及乙公司之相關資料如下：（個別淨利係指不包含投資收益或股利收入之淨利）X3 年度X4 年度甲公司個別淨利$500,000$600,000乙公司個別淨利235,000320,000乙公司12 月31 日之權益2,350,0002,500,000下列敘述何者正確？ (A) 當該筆土地係由甲公司出售給乙公司時，X3 年之非控制權益淨利為$21,000 (B)當該筆土地係由甲公司出售給乙公司時，X4 年12 月31 日甲公司帳列投資乙公司之餘額為$2,225,000 (C)當該筆土地係由乙公司出售給甲公司時，X4 年之合併綜合損益表中控制權益淨利為$888,000 (D)當該筆土地係由乙公司出售給甲公司時，X4 年12 月31 日合併資產負債表上非控制權益為$250,000無論該筆土地交易之賣方為甲或乙公司，X4 年甲公司帳列之投資收益均為$288,000

甲公司於X5 年初以$13,000 取得乙公司25%股權，並對乙公司有重大影響力。X6 年4 月1 日甲公司以$60,000 另購入乙公司55%股權，並依收購日公允價值$20,000 衡量非控制權益，當日原持有乙公司25%股權之公允價值為$25,000。甲公司採權益法處理對乙公司之投資，且每次取得股權時，乙公司各項可辨認資產及負債之帳面金額均等於公允價值。乙公司於X5 年初之權益包括股本$30,000 及保留盈餘$20,000，X5 年及X6 年之淨利均為$40,000，係於一年中平均賺得，每年6 月10 日發放現金股利$10,000，下列有關X6 年合併財務報表之敘述，何者正確？ (A)合併權益變動表中資本公積減少$10,500 (B)合併綜合損益表中處分投資利益為$2,000 (C)合併綜合損益表中投資收益為$0 (D)合併綜合損益表中非控制權益淨利為$6,000期末合併商譽為$11,000

X4 年1 月初乙基金會宣布將於6 月8 日舉辦慈善義賣會，並於2 月中收到六件捐贈品參與義賣，包括一件張大千國畫、三件楊英風雕塑品，及二件李梅樹油畫。為提升義賣會之公正性，乙基金會邀請王會計師擔任義賣會主持人，而王會計師同意免費擔任主持工作。此外，為保障參與義賣會之人員的健康安全，乙基金會邀請林醫師擔任救護站醫師，而林醫師同意免費擔任救護醫療工作。請問下列敘述何者正確？ (A)應以六件捐贈品之公允價值認列為資產 (B)六件捐贈品均為藝術創作品，若價值難以認定，則可不必認列入帳 (C)應按王會計師執行會計業務之收費金額，認列為捐贈收入 (D)應按林醫師執行醫療業務之收費金額，認列為捐贈收入王會計師及林醫師均免費擔任主持及醫療工作，故可不必認列勞務費用

下列有關期中財務報表之敘述何者錯誤？ (A)國際會計準則第34 號（IAS34）規定，公司應該每三個月出具一份報表 (B)企業報導的頻率不得影響其年度結果之衡量，因此如果預計於年底時商譽不會減損，期中發生的商譽減損不須於期中財務報表認列 (C)期中財務報表所認列之商譽減損，即使到年底經評估並未發生減損，仍不可迴轉 (D)在X4 年第一季，公司投入廣告費用$40,000，此廣告活動效益會影響整年度，因此在第一季底時，應將$30,000 遞延甲公司之生產及銷售具有高度之季節性，若該公司在第一季時發生一筆固定製造成本，且與整年度製造活動有關，則該公司應將該製造成本全部於第一季認列為費用