會計師 91 年高等會計學考古題

聯合公司於民國87 年1 月1 日以高於股數淨值$20,000 取得太和公司80%之 股權，投資成本與股數淨值間之差額視為商譽，分十年攤銷。二家公司民國 89 年底和90 年底之合併資產負債表內容為： 89 年12 月31 日 90 年12 月31 日 現金 $5,400 $74,400 應收帳款 10,800 18,800 存貨 14,000 14,800 土地 19,200 32,000 廠房設備 216,000 263,800 累計折舊－廠房設備 (70,000) (78,000) 商譽 14,000 12,000 資產總額 $209,400 $337,800 應付帳款 $20,000 $34,000 應付費用 1,000 400 長期應付票據 0 64,000 少數股東權益 30,000 32,000 普通股股本@$10 40,000 46,000 資本公積 60,000 90,800 保留盈餘 58,400 70,600 負債及股東權益總額 $209,400 $337,800 90 年度合併損益表內容為： 銷貨收入 $140,200 銷貨成本 (83,000) 銷貨毛利 $57,200 折舊費用 (14,000) 商譽攤銷費用 (2,000) 其他營業費用 (17,800) 營業利益 $23,400 出售設備利得 2,000 綜合淨利 $25,400 少數股東淨利 (3,200) 合併淨利 $22,200 （請接第二頁） 九十一年專門職業及技術人員高等考試 考試試題 高：80340 全十二頁 類 科： 會計師 第 二 頁 律師、民間之公證人 會計師、社會工作師 90 年間其他相關資訊： 太和公司90 年度列報淨利$16,000，並發放股利$6,000，聯合公司當年度也 曾發放股利。 聯合公司現金增資，以每股$60 增加發生普通股400 股。 聯合公司簽發一紙長期應付票據用來購買$64,000 之設備。 聯合公司將成本$16,200，累計折舊$6,000 之設備出售，得款$12,200。 聯合公司額外發行普通股200 股交換取得土地，交換時普通股每股市價為 $64。 試作：編製聯合公司及太和公司民國90 年度之合併現金流量表。（10 分）

三合公司於民國90 年1 月1 日以新台幣$3,000,000 取得香港古德公司80% 股權，當日古德公司股東權益包括股本港幣400,000，保留盈餘港幣600,000， 投資成本超過取得股權淨值間之差額，全數歸屬為商譽，並分十年攤銷。古 德公司之功能性貨幣為港幣。90 年度古德公司帳列收入總額為港幣1,800,000，費 用總額為港幣1,500,000，並於7 月1 日宣告股利港幣100,000，收入及費用 係於年度中平均發生。此外，古德公司於10 月1 日辦理現金增資8,000 股， 每股面值港幣10 之普通股，以港幣26 溢價發行，分別由三合公司和少數股 東依原有持股比例認購。90 年度有關匯率資料如下： 90 年 1 月 1 日 1 港幣＝$3.20 新台幣 90 年 7 月 1 日 1 港幣＝$3.15 新台幣 90 年10 月 1 日 1 港幣＝$3.28 新台幣 90 年12 月31 日 1 港幣＝$3.30 新台幣 90 年平均匯率 1 港幣＝$3.24 新台幣 試求： 90 年12 月31 日合併報表中「商譽」科目餘額。（2 分） 90 年12 月31 日合併報表中「換算調整數」科目餘額。（2 分） 90 年12 月31 日合併報表中「少數股東權益」科目餘額。（2 分） 依照完全(複雜)權益法，以T 字帳方式列出三合公司「投資古德公司」科 目90 年度變動詳情及其年底餘額。（4 分） （請接第三頁） 九十一年專門職業及技術人員高等考試 考試試題 高：80340 全十二頁 類 科： 會計師 第 三 頁 律師、民間之公證人 會計師、社會工作師

孝偉公司民國91 年第二季營運之相關資料列示如下： 本季銷售21,000 單位，總銷貨收入$2,682,000。 公司採定期盤存制，且依後進先出法計算銷貨成本。第二季期初存貨9,000 單位，每單位成本$70，當季以每單位成本$80 共進貨15,000 單位。本季銷 貨動用到基期存貨係屬暫時性現象，公司預估將於年底前補足，預估補足 此批存貨每單位之重置成本將為$84。 公司依據過去經驗，知悉年底實際存貨數將低於帳列存貨數，估計年底時 此項存貨短損調整金額約為$32,000。 第二季公司原先計算之折舊費用共為$460,000，但公司決定於第二季開始 時，將運輸設備之折舊方法由原來之直線法改為年數合計法，運輸設備之 折舊費用在新、舊方法下之金額為： 期 間 直 線 法 年數合計法 91 年第一季以前 $200,000 $320,000 91 年第一季 50,000 60,000 91 年第二季 50,000 60,000 4 月1 日支付研究發展費用$360,000，其經濟效益預期可達2 年。 5 月1 日支付自該日起算一年期保險費$60,000。 公司依照慣例，預估將於年底時支付員工年終獎金$480,000。 六月底時因提前買回部分公司債，致發生提前清償公司債損失$400,000。 公司所得稅適用單一稅率25%。 試計算孝偉公司民國91 年第二季損益表下列項目之金額： 銷貨毛利。（3 分） 營業費用總額。（3 分） 稅後營業淨利(損)。（2 分） 本期稅後淨利(損)。（2 分） （請接第四頁） 九十一年專門職業及技術人員高等考試 考試試題 高：80340 全十二頁 類 科： 會計師 第 四 頁 律師、民間之公證人 會計師、社會工作師

某普通公務機關經費類單位會計某年度年終結帳前總分類帳各帳戶餘額如 下： 可支庫款 $ 150,850 專戶存款 30,000 零用金 50,000 押金 54,000 暫付款 6,000 材料 125,000 經費支出 5,570,210 歲出分配數 5,956,060 代收款 30,000 年度終了整理前尚有應行整理事項如下： 查明當年經費款2,600 元已發生尚未清償，並已奉准保留。 查明當年訂購辦公儀器12,200 元契約尚未履行。 接到審計部審核通知書，當年剔除經費共1,600 元，均已收回，並即解庫， 年終應予調整。 庫存材料盤點有77,600 元尚未耗用。 零用金已作經費開支42,000 元，餘數已收回。 代收款30,000 元，已全數退還。 押金54,000 元，已全數收回。 暫付款6,000 元係為辦理自強活動經費，已轉正列支。 試將上開事項作成整理分錄及結帳分錄。（14 分） （請接第五頁） 九十一年專門職業及技術人員高等考試 考試試題 高：80340 全十二頁 類 科： 會計師 第 五 頁 律師、民間之公證人 會計師、社會工作師

某中央政府非營業基金民國九十年度整理前相關收支餘絀科目餘額如下： 單位：新臺幣元 業務收入 $ 88,155,451 銷貨收入 88,155,451 業務成本與費用 42,665,880 銷貨成本 40,560,880 管理及總務費用 2,105,000 業務賸餘(短絀－) 45,489,571 業務外收入 1,922,503 財務收入 1,000,503 其他業務外收入 922,000 業務外費用 2,770,907 財務費用 70,000 其他業務外費用 2,700,907 業務外賸餘(短絀－) － 848,404 本年度賸餘(短絀－) 44,641,167 年度終了整理前尚有應行整理事項如下： 應付未付銀行融資利息142,953 元。 收回以前年度支出25,800 元。 八十九年度購入辦公用設備，成本600,000 元，耐用年限10 年，九十年度 未提列折舊。（該基金係採直線法提列折舊，殘值為零） 年終存貨經盤點發生盤存短絀5,000 元。 試作應有之整理分錄，並計算調整後業務賸餘(短絀－)及本年度賸餘(短絀－) 兩科目之金額。（6 分） （請接第六頁） 九十一年專門職業及技術人員高等考試 考試試題 高：80340 全十二頁 類 科： 會計師 第 六 頁 律師、民間之公證人 會計師、社會工作師 本科目測驗式試題為單一選擇題，請就各題選項中選出一個正確或最適當的答案，複選作答 者，該題不予計分。 每題1分，須用2Ｂ鉛筆在試卡1～50題劃記，於本試題上作答者，不予計分。 1 在那些合併方式下，合併完成後被合併公司一定會解散？ 合併公司購買被合 合併公司購買被合 併公司生產性資產 併公司100 %股權 吸收合併 創設合併 ─ 3 3 3 ─ ─ 3 3 3 ─ 3 3 3 3 ─ 3 2 企業合併採用購買法處理時，下列何項資產不論購買成本為何均以公平價值入帳？ 存貨 專利權 商譽 設備 3 在權益結合法下，合併個體之保留盈餘通常等於各參與合併公司保留盈餘的總和。假設合併前各公 司除普通股股本外均無其他投入資本項目，則下列對於合併保留盈餘增減變動的描述何者正確？ 若新發行的普通股總面額超過被合併公司之普通股股本，則合併後保留盈餘會增加 若新發行的普通股總面額小於被合併公司之普通股股本，則合併後保留盈餘會增加 若新發行的普通股總面額超過被合併公司之普通股股本，則合併後保留盈餘會減少 若新發行的普通股總面額小於被合併公司之普通股股本，則合併後保留盈餘會減少 4 甲公司持有乙公司30%股權。91 年度乙公司淨利$80,000，自其中支付股利$10,000。甲公司對該投 資誤採成本法處理。此項錯誤對於甲公司91 年度之投資帳戶餘額、淨利及保留盈餘之影響分別為： 低估、高估、高估 高估、低估、低估 高估、高估、高估 低估、低估、低估 5 投資公司擁有被投資公司40%股權，則投資成本與股權淨值之差額在投資公司個別之資產負債表上 應列為： 商譽 股權投資產生之商譽 長期股權投資 成本與股權淨值之差異

甲公司持有乙公司30%及丙公司80%股權，已知甲公司對乙公司與丙公司之投資均採權益法處理， 而編製合併報表時則僅納入丙公司，試問下列各項敘述何者正確？ 合併資產負債表中不含對乙公司之投資 合併淨利不含對乙公司之投資收益 合併損益表上之薪資費用係三家公司薪資費用合計數 合併淨利數會與將乙公司併入編製合併報表之結果一致

梅林公司之股權中，70%由梅花公司持有，另30%由梅華公司取得。假設除此之外以上三家公司相 互間無投資關係存在，試問下列敘述何者不正確？ 梅林公司為子公司 梅林公司、梅花公司及梅華公司為聯屬公司 梅花公司為母公司 梅華公司為少數股東 （請接第七頁） 九十一年專門職業及技術人員高等考試 考試試題 高：80340 全十二頁 類 科： 會計師 第 七 頁 律師、民間之公證人 會計師、社會工作師

一心公司於91 年7 月1 日以$320,000 取得一德公司18%股權，並對該投資採成本法處理，已知該投 資於91 年底市價為$295,000，且證據顯示市價回復之機會甚小，假設該投資91 年中無其他相關交 易發生，試問91 年底一心公司應作之市價調整分錄為何？ 借方科目 貸方科目 長期股權投資未實現跌價損失 長期股權投資備抵跌價 長期股權投資未實現跌價損失 長期股權投資 長期股權投資已實現跌價損失 長期股權投資 長期股權投資已實現跌價損失 長期股權投資備抵跌價 9 甲公司發行面額A、現值B 之公司債以取得乙公司100%股權，已知乙公司當日可辨認淨資產帳面 價值為C，可辨認淨資產公平市價為D，甲公司因此次投資而產生之商譽金額為E，試問下列方程 式何者正確？ A＝C＋E B＝C＋E A＝D－E B＝D＋E 10 91 年9 月1 日甲公司取得乙公司100%股權，已知當年度二家公司淨利資料如下： 甲公司 乙公司 1 月1 日~8 月31 日 A C 9 月1 日~12 月31 日 B D 試問在購買法及權益結合法下，合併損益表上之合併淨利各應包含： 購買法 權益結合法 購買法 權益結合法 Ａ、Ｂ Ａ、Ｂ、Ｃ Ａ、Ｂ、Ｃ Ａ、Ｂ、Ｄ Ａ、Ｂ、Ｄ Ａ、Ｂ、Ｃ、Ｄ Ａ、Ｂ、Ｃ、Ｄ Ａ、Ｂ 11 在以權益結合法處理自子公司取得之絕大多數股權後，再取得子公司之剩餘流通在外之少數股權時 ，應以何種方法記錄此筆投資？ 以購買法記錄，並以其資產帳面價值為基礎 以購買法記錄，並以其資產公平市價為基礎 以權益結合法記錄，並以其資產帳面價值為基礎 以權益結合法記錄，並以其資產公平市價為基礎 12 企業合併採用購買法時，下列有關商譽之敘述何者正確？ 當投資成本超過取得淨資產之帳面價值時一定會產生商譽 當投資成本少於取得淨資產之公平市價時一定會產生遞延貸項 合併時產生之商譽或遞延貸項均應分期攤銷，作為淨利之調整 當投資成本少於取得淨資產之公平市價時，其差額部分應先調整流動資產之價值 13 在合併工作底稿上，期末之合併保留盈餘如何決定？ 期初合併保留盈餘加合併淨利減除母公司發放之股利 將母子公司之期末保留盈餘相加 母公司期初保留盈餘調整子公司淨利及發放之股利 期初合併保留盈餘加合併淨利減母子公司發放股利合計數 14 公司間有銷貨交易發生時，合併報表中下列那一項目之金額將不因順流或逆流交易而有不同？ 合併淨利 少數股權淨利 合併銷貨毛利 合併保留盈餘 15 甲公司擁有乙公司70%股權，甲公司91 年初將成本$75,000 之商品以$87,000 售予乙公司，乙公司又 於91 年稍後將該商品以$94,500 售予他人。91 年甲公司與乙公司帳列銷貨毛利分別為$15,000 及 $9,000，則91 年正確之合併銷貨毛利為： $24,000 $15,000 $19,500 $18,750 （請接第八頁） 九十一年專門職業及技術人員高等考試 考試試題 高：80340 全十二頁 類 科： 會計師 第 八 頁 律師、民間之公證人 會計師、社會工作師 16 台中公司在數年前依股權淨值取得台南公司80%股權。90 年中，台南公司將成本$80,000 的商品以 $100,000 之價格售予台中公司，至90 年底台中公司仍有30%的商品尚未出售。91 年中，台中公司 亦將成本$100,000 的商品以$150,000 之價格售予台南公司，至91 年底，台南公司仍有30%的商品尚 未出售。台中公司90 年及91 年帳列之銷貨成本分別為$400,000 及$350,000，台南公司則二年均為 $250,000，則90 年及91 年合併損益表上銷貨成本之金額各為若干？ $650,000 及$600,000 $400,000 及$250,000 $556,000 及$459,000 $554,800 及$460,200 17 甲公司分別持有乙公司、丙公司、丁公司各80%、60%及30%的股權。90 年中，乙公司將成本$40,000 的商品以$80,000 出售給丙公司，至90 年底，丙公司尚未出售該批存貨；90 年中丁公司亦銷售一批 商品給乙公司，售價為$120,000，成本$100,000，乙公司於91 年始出售予第三者。若乙公司90 年帳 列淨利$300,000，假設甲公司對乙公司之投資並不產生併購溢價，且90 年度甲、乙二公司間並無其 他交易，則甲公司應認列對乙公司之投資收益若干？ $208,000 $240,000 $190,000 $200,000 18 甲公司擁有乙公司80%的股權及丙公司60%股權。91 年聯屬公司間有兩筆交易發生： 甲公司將成本$60,000 之商品以$75,000 之價格售予乙公司，乙公司期末尚未出售者計$18,750。 丙公司將成本$80,000 之商品以$120,000 之價格售予甲公司，甲公司期末尚未出售者計$60,000。 在作母子公司間沖銷分錄之前，合併資產總額為$450,000，則91 年正確之合併資產總額為何？ $434,250 $450,000 $371,250 $426,250 19 甲公司90 年1 月1 日依股權淨值取得乙公司80%的股權，並採不完全權益法處理該項投資。91 年 底甲公司投資乙公司帳戶餘額為$600,000。乙公司以成本加價20%作為商品售價，甲公司90 年及91 年的期末存貨中分別有$150,000 及$240,000 購自乙公司。若甲公司採完全權益法，則91 年底正確的 投資帳戶餘額為： $585,000 $548,000 $568,000 $575,000 20 甲公司擁有乙公司80%股權，二公司均以直線法提列折舊，甲公司及其子公司91 年12 月31 日合併 工作底稿上有一沖銷分錄如下： 投資乙公司 25,200 少數股權 6,300 累計折舊－機器 31,500 機器 54,000 折舊費用 9,000 則此公司間交易發生於何時？ 88 年7 月1 日 91 年1 月1 日 89 年7 月1 日 89 年1 月1 日 21 甲公司持有乙公司80%股權，89 年12 月31 日甲公司資產負債表上有應付公司債$600,000，公司債 溢價$18,000。該公司債每年1 月1 日及7 月1 日付息，票面利率12%，到期日為94 年1 月1 日。 91 年1 月1 日乙公司於公開市場以$98,950 購入甲公司面額$100,000 之公司債。假設甲、乙二公司 對該公司債的折、溢價均採直線法攤銷，則91 年底該公司債於個別公司帳尚未認列之推定收回損益 為何？ $0 利益$3,300 利益$2,200 利益$1,100 （請接第九頁） 九十一年專門職業及技術人員高等考試 考試試題 高：80340 全十二頁 類 科： 會計師 第 九 頁 律師、民間之公證人 會計師、社會工作師 22 台北公司於85 年12 月31 日以$196,000 取得台東公司80%的股權，當時台東公司股東權益包括股本 $120,000 及保留盈餘$80,000。投資成本超過股權淨值部分係因商譽造成，商譽分六年攤銷。台東公 司於89 年12 月31 日以$86,000 購得台北公司於88 年1 月1 日以$93,000 發行之面額$90,000、每年 12 月31 日付息之六年期公司債。假設二公司對該公司債的折、溢價均採直線法攤銷，且公司債之 收回採用代理人理論的觀點。若台北公司採不完全權益法處理對台東公司之投資，則於編製91 年度 合併報表時，合併期初保留盈餘應調整增減若干？ 減少$30,000 減少$25,500 減少$24,000 增加$4,500 23 甲公司91 年1 月1 日以$580,000 取得乙公司85%股權，已知當日乙公司可辨認淨資產之帳面價值與 公平市價均為$650,000，若甲公司對投資成本與股權淨值之差額均分十年攤銷，乙公司91 年度淨利 $400,000，發放股利$128,000，試問甲公司對乙公司之投資採不完全權益法（簡單權益法）時，下列 各科目餘額何者正確？ 91 年度投資收益$340,000 91 年底投資乙公司帳戶餘額$920,000 91 年度投資收益$337,250 91 年底投資乙公司帳戶餘額$808,450 24 母公司於91 年1 月1 日取得子公司70﹪股權，並於91 年4 月1 日取得子公司10﹪股權。子公司 91 年度淨利為$300,000，設子公司各月份之淨利均甚為平均，則91 年合併報表之少數股權淨利及取 得股權前淨利(subsidiary income purchased)分別為： 少數股權淨利 取得股權前淨利 少數股權淨利 取得股權前淨利 $90,000 $ 0 $120,000 $30,000 60,000 7,500 120,000 15,000 25 中正公司於90 年8 月1 日取得大安公司80﹪股權，其投資成本等於股權淨值。大安公司91 年1 月 2 日之股東權益包含股本$1,800,000（每股面額$10）及保留盈餘$200,000，是日增資發行新股20,000 股，每股發行價格$30，皆由中正公司購得。則大安公司增資後，中正公司對大安公司之持股比例變 為： 80% 82% 72% 90% 26 當母公司採完全權益法之會計處理時，下列那一科目餘額在母公司報表及合併報表上會相同？ 現金 投資子公司 投資收益 保留盈餘 27 甲公司於91 年8 月1 日以發行普通股交換乙公司所有流通在外普通股之方式合併乙公司，期間發生 合併費用$50,000，已知二公司91 年度之個別淨利(未考慮合併費用前)如下： 甲公司 乙公司 91 年1 月至7 月 淨利 $120,000 $ 65,000 91 年1 月至12 月淨利 250,000 100,000 假設該項合併適用權益結合法，則91 年度之合併淨利應為若干？ $200,000 $250,000 $300,000 $350,000 28 大同公司於91 年1 月1 日取得中正公司80﹪股權（64,000 股），其投資成本等於股權淨值。中正 公司於91 年1 月2 日增資發行新股20,000 股予其他股東，其增資前後股東權益總金額分別為 $1,000,000 及$1,400,000。中正公司增資後，若大同公司認列損益，則應認列之出售股權損益為何？ 利益$96,000 損失$96,000 利益$128,000 損失$128,000 （請接第十頁） 九十一年專門職業及技術人員高等考試 考試試題 高：80340 全十二頁 類 科： 會計師 第 一○ 頁 律師、民間之公證人 會計師、社會工作師 29 下列何種投資結構於合併報表上適用庫藏股法處理？ 母公司(甲) 子公司(乙) 子公司(丙) 持有乙公司90%股權 持有丙公司60%股權 持有丁公司50%股權 持有乙公司70%股權 持有丙公司50%股權 持有乙公司40%股權 持有乙公司90%股權 持有丙公司80%股權 持有甲公司10%股權 持有乙公司80%股權 持有丙公司70%股權 持有乙公司30%股權 30 母公司持有子公司72﹪股權，子公司90 年12 月31 日流通在外普通股100,000 股，股本$1,000,000 ，保留盈餘$500,000，母公司投資帳戶餘額$1,260,000。91 年1 月1 日子公司向少數股東買回10,000 股普通股庫藏，買回價格為$12。設母公司採完全權益法之會計處理，關於子公司買回庫藏股之交易 ，母公司帳上需作之分錄為： 投資子公司 24,000 資本公積 24,000 資本公積 24,000 投資子公司 24,000 投資子公司 24,000 投資損失 24,000 投資利益 24,000 投資子公司 24,000 31 若母、子公司間有未實現損益，則於何種情況下會產生遞延所得稅？ 合併個體選擇合併申報所得稅 合併個體為聯屬集團 母、子公司個別申報所得稅 未實現損益係因逆流交易所產生 32 子公司於91 年中出售商品予母公司，91 年底母公司尚有部分未出售，該部分存貨之未實現利潤為 $100,000。若母公司持有子公司80%股權，則下列何種理論在合併工作底稿中會沖銷存貨未實現利 潤$80,000？ 當代理論 母公司理論 個體理論 使用完全權益法時 33 推算會計(Push-down accounting)下，將子公司淨資產價值按母公司之投資成本推算時，子公司原有 之保留盈餘： 不必調整 全部歸入資本公積，保留盈餘歸零 按子公司淨資產之公平價值與帳面價值之差額調整 按母公司取得成本與股權淨值之差額調整 34 若一美國公司向其位於台灣的子公司借入新台幣$10,000,000，已知台灣子公司的功能性貨幣為新台 幣，則此交易對母子公司而言是否為外幣交易？ 母公司 子公司 母公司 子公司 是 否 否 是 是 是 否 否 35 合併報表不會出現少數股權的情形為： 母公司持有子公司90%之股權 比例合併 母公司理論 推算會計 36 甲公司90 年12 月10 日為其在日本之子公司墊付向美商進口貨物之款項，該款項以日圓為基準，金 額為500,000 日圓。甲公司短期內並不擬向其子公司收回此墊款。90 年12 月10 日匯率為$0.272， 90 年12 月31 日匯率為$0.278。試問90 年12 月31 日甲公司之調整分錄下列何者正確？ 借記：兌換損益$3,000 貸記：兌換損益$3,000 借記：換算調整數$3,000 貸記：換算調整數$3,000 （請接第十一頁） 九十一年專門職業及技術人員高等考試 考試試題 高：80340 全十二頁 類 科： 會計師 第 一一 頁 律師、民間之公證人 會計師、社會工作師 37 甲公司於91 年1 月1 日以$720,000 購買乙公司90%股權，當時乙公司股東權益為$600,000，成本與 股權淨值差額係因乙公司設備之帳面價值較公平價值低$60,000，該設備尚可使用三年，其餘差異則 為商譽，分十年攤銷。乙公司91 年淨利為$120,000，發放股利$100,000，則依個體理論計算之取得 日商譽金額為： $140,000 $120,000 $126,000 $146,000 38 依照我國財務會計準則第十四號公報之規定，下列何種遠期外匯合約不會產生溢、折價？ 規避外幣債權、債務匯率變動風險之遠期外匯合約 規避外幣承諾匯率變動風險之遠期外匯合約 投機性質之遠期外匯合約 規避國外淨投資匯率變動風險之遠期外匯合約 39 甲公司於89 年11 月2 日向美國乙公司進口一批商品，價款為美元100,000，雙方約定付款期限為 90 天，為規避此外幣債務之匯兌風險，甲公司於89 年11 月2 日簽訂90 天期、美元100,000 之遠期 外匯買入合約，相關之匯率資料如下： 89 年11 月2 日 89 年12 月31 日 90 年1 月30 日 即期匯率 $ 32.42 $ 32.48 $ 32.52 遠期匯率 30 天 32.52 32.54 32.56 90 天 32.55 32.57 32.59 則89 年12 月31 日甲公司對乙公司的應付帳款餘額為何？ $3,242,000 $3,248,000 $3,254,000 $3,255,000 40 甲公司預期美元將下跌，為賺取匯率變動利差，於90 年11 月1 日簽訂一90 天期、200,000 美元之 遠期外匯出售合約，其相關匯率資料如下： 90 年11 月1 日 90 年12 月31 日 91 年1 月30 日 即期匯率 $ 32.59 $ 32.61 $ 32.63 遠期匯率 30 天 32.62 32.64 32.65 90 天 32.65 32.66 32.68 試問依照我國財務會計準則第十四號公報之規定，此交易總共認列多少兌換損益？ $4,000 $(8,000) $(4,000) $2,000 41 台灣文山公司持有義大利子公司90%股權，子公司以里拉記帳，義大利當地三年累積物價指數已上 漲115%，則子公司財務報表轉換時應採下列那一程序？ 若子公司功能性貨幣為里拉，則換算為新台幣即可 若子公司功能性貨幣為美金，則以美金再衡量即可 若子公司功能性貨幣為美金，則需先將里拉報表以美金再衡量，再將美金報表換算為新台幣報表 不論其功能性貨幣為何，均將其里拉報表以新台幣再衡量 （請接第十二頁） 九十一年專門職業及技術人員高等考試 考試試題 高：80340 全十二頁 類 科： 會計師 第 一二 頁 律師、民間之公證人 會計師、社會工作師 42 以平均匯率將外幣損益表中部分項目以新台幣換算之目的在： 使兌換損益金額不致變動過大 避免對某類收入或費用科目採用不同匯率換算 應以交易日匯率衡量，但實務上為求計算方便，以平均匯率衡量 消除大量且一時性匯率波動之影響 43 下列那一事件之發生不會對母公司股東權益之換算調整數造成影響？ 子公司外幣報表換算 長期借款予外國子公司 對淨投資進行避險 子公司外幣報表再衡量 44 甲公司貸款新台幣$30,000,000 予其持有股權比例80%之美國乙子公司，該公司係以美元作為其功能 性貨幣，貸款當日、當年度平均匯率及期末匯率分別為$25、$27 及$26。若該貸款屬於短期性質， 則乙公司當年度財務報表中相關之換算差額應為： 兌換利益美金$46,154 兌換損失美金$88,889 轉換調整數調增美金$46,154 轉換調整數調減美金$46,154 45 陳、王、李三君之合夥決定清算，其資本餘額分別為$60,000、$50,000、$30,000，損益分配比例為 3：2：1，清算結束後王君分配到現金$8,000，試問李君可分配到多少現金？ $4,000 $9,000 $0 $4,800 46 和平公司擁有大安公司90%股權，收購時，大安公司淨資產之公平價值等於其帳面價值。大安公司 於90 年間將成本$300,000 的土地以$420,000 之價格售予和平公司，和平公司至92 年中才將該土地以 $470,000 的售價售予第三者。關於此公司間交易，下列敘述何者正確？ 若和平公司採完全權益法，則91 年合併工作底稿毋需作有關土地之合併沖銷分錄 90 年及91 年之合併工作底稿均須作借記出售土地利益，貸記土地之沖銷分錄 若和平公司採權益法，91 年底投資大安公司帳戶餘額會較股權淨值少$108,000 92 年之合併工作底稿毋需作有關土地之沖銷分錄 47 甲公司於89 年12 月31 日以$500,000 取得乙公司80%的股權。取得當時乙公司股東權益總額為 $600,000，投資成本超過股權淨值部分視為商譽，分十年攤銷。91 年1 月1 日甲公司以$470,000 取 得乙公司面額$500,000、年利率8%之公司債，該公司債付息日為每年1 月1 日及7 月1 日，到期日 為95 年12 月31 日，當時該公司債之帳面價值為$480,000。乙公司91 年淨利為$300,000，甲、乙二 公司對該公司債的溢、折價均採直線法攤銷，假設採用代理人理論的觀念，則甲公司91 年投資乙公 司之投資收益金額若干？ $240,000 $246,400 $244,400 $246,000 48 非營利民間機構之會計處理，對收入與費用應按 列報，而對利益與損失則按 列報： 淨額，總額 總額，淨額 總額，總額 淨額，淨額 49 陳君、張君共組一合夥事業，90 年12 月31 日其資本餘額分別為陳君$150,000、張君$220,000，損 益分配比例為陳君40%、張君60%。91 年1 月1 日王君入夥，以支付張君$150,000 取得張君之一半 合夥權益及損益分配權。則王君入夥後其資本餘額為：(淨資產不重估) $110,000 $150,000 $185,000 $114,000 50 任一個體對非營利民間機構自願片面無條件移轉現金或非現金資產，或為該機構清償負債，是為： 無條件給予之承諾 有條件給予之承諾 捐助 剩餘權益移轉