臺北高等行政法院裁定

高等行政訴訟庭第一庭

112年度訴字第1144號

原告

吳森森

被告

財政部臺北國稅局

代表人

吳蓮英（局長）住同上

上列當事人間遺產稅事件，原告不服財政部中華民國112年7月20日台財法字第11213924370號訴願決定，提起行政訴訟，本院裁定如下：

主文

理由

一、按「原告之訴，有下列各款情形之一者，行政法院應以裁定駁回之。但其情形可以補正者，審判長應先定期間命補正：……十、起訴不合程式或不備其他要件。」行政訴訟法第107條第1項第10款定有明文。次按「訴願之提起，應自行政處分達到或公告期滿之次日起30日內為之。」「訴願之提起，以原行政處分機關或受理訴願機關收受訴願書之日期為準。」「訴願事件有左列各款情形之一者，應為不受理之決定：……二、提起訴願逾法定期間或未於訴願法第57條但書所定期間內補送訴願書者。」訴願法第14條第1項、第3項、第77條第2款亦規定甚明，準此，提起訴願之法定不變期間，應自行政處分達到或公告期滿之次日起30日內為之，若逾越法定期間者，訴願機關應為不受理之決定。又依行政訴訟法第4條規定，提起撤銷訴訟應經訴願程序，如因訴願逾期而未經合法之訴願程序者，即不符須經合法訴願之前置要件，其起訴即為不合法，且不能補正，行政法院自應依行政訴訟法第107條第1項第10款規定，以裁定駁回其訴。

二、復按行政程序法第72條第1項規定：「送達，於應受送達人之住居所、事務所或營業所為之。但在行政機關辦公處所或他處會晤應受送達人時，得於會晤處所為之。」第73條第1 、3項規定：「（第1項）於應送達處所不獲會晤應受送達人時，得將文書付與有辨別事理能力之同居人、受雇人或應送達處所之接收郵件人員。……（第3項）應受送達人或其同居人、受雇人、接收郵件人員無正當理由拒絕收領文書時，得將文書留置於應送達處所，以為送達。」第74條第1 、2項規定：「（第1項）送達，不能依前2條規定為之者，得將文書寄存送達地之地方自治或警察機關，並作送達通知書兩份，一份黏貼於應受送達人住居所、事務所、營業所或其就業處所門首，另一份交由鄰居轉交或置於該送達處所信箱或其他適當位置，以為送達。（第2項）前項情形，由 郵政機關為送達者，得將文書寄存於送達地之郵政機關。」是關於送達不能依行政程序法第72條、第73條規定為之者，得依同法第74條寄存送達之方式以為送達，且該條並無如訴願法第47條第3項所定準用行政訴訟法第73條第3項寄存送達規定，故在未進入訴願程序以前，有關行政處分之送達，自仍應依行政程序法第74條所定之送達方法為送達，亦即以送達人將行政機關之文書寄存送達地之自治、警察或郵政機關，並作成送達通知書2份，黏貼於應受送達人門首及置於該送達處所信箱或適當位置時，即發生送達之效力，此乃依法當然之解釋（最高行政法院107年度裁字第60號裁定意旨參照）。

三、緣本件被繼承人○○○（原告之三兄）為經常居住中華民國境外之中華民國國民，其於民國106年6月5日死亡，繼承人○○○（原告之長兄）及原告分別於110年3月6日及同年10月18日就被繼承人在中華民國境內之遺產辦理遺產稅申報，經被告核定遺產總額新臺幣（下同）313,397,462元，遺產淨額226,678,372元，應納稅額37,835,674元。原告就遺產總額-存款、土地及公共設施保留地扣除額、配偶扣除額、農業用地扣除額、喪葬費扣除額等部分不服，提起復查，經被告以112年3月16日財北國稅法務字第1120007194號復查決定（下稱原處分）追減遺產總額55,776,000元，其餘復查駁回。原告仍不服，提起訴願，經財政部於112年7月20日以台財法字第11213924370號訴願決定書為不受理決定後，提起本件行政訴訟，並聲明請求：訴願決定及原處分均撤銷。

四、經查，本件原處分已於112年3月21日送達原告復查申請書暨訴願書所載住居所地址（臺北市○○區○○○路0段00巷0號0樓），郵政機關因於應送達處所不獲會晤應受送達人，亦無受理文書之同居人、受雇人或應送達處所之接收郵件人員，乃依行政程序法第74條規定，於112年3月21日將原處分寄存於臺北杭南郵局(臺北84支)，並作送達通知書兩份，1份黏貼於應受送達人住居所門首，另1份置於該送達處所信箱或其他適當位置，以為送達，有送達證書附訴願可閱卷可稽。依此，原告不服原處分，核計其提起訴願之30日不變期間，係自112年3月22日起算。又原告住居臺北市，而無訴願法第16條第1項應扣除在途期間規定之適用，核計30日不變期間應至112年4月20日（星期四）屆滿。惟原告遲至112年5月1日始提起訴願，有被告收文章戳為證（訴願可閱卷末頁），顯已逾期。訴願決定以原告提起訴願逾法定不變期間，不予受理，自無不合。是以，原告提起本件撤銷訴訟，難認已經合法的訴願程序，且無從補正，應裁定駁回之。

五、依行政訴訟法第107條第1項第10款、第104條、民事訴訟法第95條、第78條，裁定如主文。