營業稅的大法庭

最高行政法院 109 年度上字第 655 號判決110.12.22
案由：營業稅。因買受人遲延付款而加收按法定利率計算之遲延利息，依民法第233條第1項規定：「遲延之債務，以支付金錢為標的者，債權人得請求依『法定利率』計算之遲延利息

法律名詞解釋

民事、行政

營業稅

依加值型及非加值型營業稅法第1條規定，在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物，均應依該法規定課徵加值型或非加值型營業稅。營業稅性質上屬於「消費稅」，是由消費者負擔，只是若由政府直接向消費者課徵營業稅，因交易數量十分龐大，有徵收上的困難，基於稽徵經濟的考量，因此在立法技術上以營業人為納稅義務人，但實際上則是利用銷項稅額扣抵進項稅額的方法，經由後續交易轉嫁由最終買受貨物或勞務的消費者負擔。營業稅，依銷售商品或勞務性質的不同，區分為「應稅」、「零稅率」或「免稅」。「應稅」者，依該法第10條規定，除另有規定外，稅率最低不得少於5%，最高不得超過10%，其徵收率由行政院定之。現行稅率為5%。

行政

行為罰

違反稅法的處罰，有因行為人違反稅法上之作為或不作為義務而予處罰者，不以漏稅為必要，為行為罰（至於因逃漏稅捐而予處罰者，則為漏稅罰）。此所稱行為義務，例如稅籍登記、辦理結算申報等。舉例而言，如加值型及非加值型營業稅法第47條規定：「納稅義務人，有下列情形之一者，除通知限期改正或補辦外，並得處新臺幣三千元以上三萬元以下罰鍰；屆期仍未改正或補辦者，得按次處罰，並得停止其營業：一、核定應使用統一發票而不使用。二、將統一發票轉供他人使用。三、拒絕接受營業稅繳款書」。

行政

零稅率

依加值型及非加值型營業稅法第7條規定，外銷貨物、與外銷有關的勞務，或在國內提供而在國外使用的勞務，其營業稅稅率為零。依同法第35條規定，營業人銷售貨物或勞務，依第7條規定適用零稅率者，得申請以每月為一期，於次月15日前依前項規定向主管稽徵機關申報銷售額、應納或溢付營業稅額。但同一年度內不得變更。

行政

逃稅

逃稅，廣義而言指逃漏稅捐，即納稅義務人故意或過失違反稅法規定，以致未繳或少繳應繳的租稅行為。在行政罰領域，實務比較常見的型態，在營業稅方面有漏開發票、跳開發票、虛報進項等；在所得稅方面有短報收入、浮報成本、虛報薪資、虛列費用、虛報扶養親屬等；遺產稅方面則是短、漏報遺產或虛列債務等。

行政

營利事業所得

指公營、私營或公私合營，以營利為目的，具備營業牌號或場所之獨資、合夥、公司及其他組織方式之工、商、農、林、漁、牧、礦冶等營利事業之所得。營利事業所得之計算，以其本年度收入總額減除各項成本費用、損失及稅捐後之純益額為所得額（所得稅法第11條第2項、第24條第1項前段規定參照）。

行政

進項稅額

進項稅額是指納稅義務人為了營業目的而購買應稅貨物或勞務所支付的營業稅稅額，換句話說，是指購買時已經繳交的營業稅，就是進項稅額。因為於購買商品或服務時已付過營業稅給出賣人，所以在其之後銷貨申報營業稅時可以扣除，以免重覆繳納營業稅。但須特別注意的是，若屬加值型及非加值型營業稅法第19條第1項規定：「營業人左列進項稅額，不得扣抵銷項稅額：一、購進之貨物或勞務未依規定取得並保存第33條所列之憑證者。二、非供本業及附屬業務使用之貨物或勞務。但為協助國防建設、慰勞軍隊及對政府捐獻者，不在此限。三、交際應酬用之貨物或勞務。四、酬勞員工個人之貨物或勞務。五、自用乘人小汽車。」的進項稅額，就不可以扣除。

行政

兩稅合一

關於公司所得的課徵稅捐，有2種類型： 1、獨立課稅制：認為公司是有獨立納稅能力的課稅主體，公司的營業所得課徵「營利事業所得稅」後，將盈餘分配給股東時，針對自然人股東受分配的股利所得須再課徵股東的「綜合所得稅」，兩稅分別獨立，並無關聯。 2、合併課稅制：為消除股利的重複課稅問題，理論上以公司為法律的虛擬體，不具獨立納稅能力，只是作為將盈餘傳送給股東的導管的論點出發，認為公司階段的所得與股東階段的股利，只能擇一課徵1次所得稅，不能重複課徵，此即「兩稅合一」。

行政

併合處罰

在行政罰領域，數行為違反數個行政處罰的法規範，可併合處罰。例如，進口人填具進口報單時，需分別填載進口稅、貨物稅及營業稅相關事項，向海關遞交，始完成進口稅、貨物稅及營業稅的申報，故實質上為3個申報行為，而非一行為。如未據實申報，致逃漏進口稅、貨物稅及營業稅，分別符合海關緝私條例第37條第1項第4款、貨物稅條例第32條第10款暨加值型及非加值型營業稅法第51條第7款規定者，應併合處罰，不生一行為不二罰的問題（司法院釋字第754號解釋文參照）。

行政

自用住宅用地稅率

土地稅法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地（土地稅法第9條）。而自用住宅用地稅率，依同法第17條規定：「（第1項）合於左列規定之自用住宅用地，其地價稅按千分之二計徵：一、都市土地面積未超過三公畝部分。二、非都市土地面積未超過七公畝部分。（第2項）國民住宅及企業或公營事業興建之勞工宿舍，自動工興建或取得土地所有權之日起，其用地之地價稅，適用前項稅率計徵。（第3項）土地所有權人與其配偶及未成年之受扶養親屬，適用第一項自用住宅用地稅率繳納地價稅者，以一處為限。」

行政

盤虧補稅

保稅工廠依規定辦理盤存之保稅物品，實際盤存數量少於當年度帳面結存數量，逾盤差容許率者，應於接獲海關核發之補稅通知之翌日起10日內繕具報單補繳進口稅捐（海關管理保稅工廠辦法第21條第1項第1款規定）。海關於補徵進口稅捐時，會一併補徵營業稅。