會計師 112 年中級會計學考古題

8.110907.721730.675560.61391二、甲公司X6 年底帳列遞延所得稅皆按20%所得稅率計算應課稅暫時性差異所認列之所得稅影響數，其資料如下：⑴與土地採重估價模式有關之暫時性差異$300,000，X7 年底再次進行重估價，使該暫時性差異增為$450,000。⑵與設備採重估價模式有關之暫時性差異$900,000；X7 年經折舊提列，使該暫時性差異減為$720,000。⑶X5 年初吸收合併一企業，認列廉價購買利益$800,000，依稅法規定，合併取得消滅公司可辨認淨資產公允價值超過收購成本部分，係自取得年度起分5 年平均計入課稅所得。甲公司X7 年度稅前淨利為$1,000,000，除上述暫時性差異之影響外，其他與課稅所得計算相關資料如下：⑴X7 年超過稅法限額交際費用$80,000。⑵X7 年認列兌換利益$50,000 為外幣貨幣性資產產生之未實現利益，於實現時方須申報納稅，預計X8 年及X9 年各實現50%。⑶預收X9 年收入$70,000，應於X7 年申報所得。⑷X7 年認列研究支出$1,200,000，依稅法規定，應自X7 年起分5 年平均列為費用減除。X7 年未修改所得稅稅率，甲公司評估所有可減除暫時性差異在未來很有可能有課稅所得可供此差異使用。試作：計算X7 年度課稅所得，及X7 年底資產負債表應列報之遞延所得稅。（6 分）以單一分錄作X7 年之所得稅分錄。（4 分）三、甲公司相關資料如下：A.甲公司於X1 年底以公允價值$99,900 購入股票一筆，並另支付交易成本$100。甲公司將該筆股票分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資。甲公司於X2 年底將該筆投資全數以公允價值$101,000 出售。B.甲公司於X1 年底以公允價值$99,900 購入面額$100,000，五年期每年年底收息一次之債券，並另支付交易成本$100，有效利率為10%。甲公司將該筆債券分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資。甲公司於X1 年底與X2 年底評估該投資之備抵損失分別為$2,000、$5,000，並於X3 年初將該筆投資全數以X2 年底公允價值$101,000 出售。C.甲公司採行確定福利退職後計畫，該計畫之確定福利義務現值於X0 年至X2 年每年年底之帳面金額分別為$100,000、$380,000 與$758,000，計畫資產公允價值於X0 年至X2 年每年年底之帳面金額分別為$100,000、$500,000 與$830,000。該計畫X1 年與X2 年之計畫資產實際報酬分別為$140,000 與$30,000，淨確定福利資產上限分別為$30,000 與$10,000，精算損失分別為$80,000 與$70,000，折現率均為10%。試作：（須列示計算過程，不考慮所得稅）關於資料A 之投資，甲公司X1 年本期其他綜合損益中應認列之利益（損失）合計數（須標明利益或損失）。（1 分）關於資料A 之投資，甲公司X2 年本期其他綜合損益中當期發生之利益（損失）合計數（須標明利益或損失）以及X2 年本期其他綜合損益之重分類調整金額（須標明增加或減少）。（2 分）關於資料B 之投資，甲公司X1 年本期其他綜合損益中應認列之利益（損失）合計數（須標明利益或損失）。（2 分）關於資料B 之投資，甲公司X2 年本期其他綜合損益中當期發生之利益（損失）合計數（須標明利益或損失）以及X3 年初其他綜合損益之重分類調整金額（須標明增加或減少）。（2 分）關於資料C 之確定福利退職後計畫，甲公司X1 年與X2 年本期其他綜合損益中應認列之利益（損失）合計數（須標明利益或損失）。（3 分）四、試回答下列獨立問題：X8 年底甲公司某一現金產生單位進行減損測試，該現金產生單位共包含一筆土地（帳面金額$800,000）、一項設備（帳面金額$900,000）、一幢建築物（帳面金額$1,000,000）、一批存貨（帳面金額$50,000）與一筆應收款項（帳面金額$10,000）。除已知建築物之公允價值為$1,000,000，使用價值為$985,000，出售成本為$30,000外，無法評估其他資產之使用價值或公允價值。X8 年底該現金產生單位之出售成本為$40,000，使用價值為$2,490,000，公允價值為$2,450,000。但是，甲公司於X9 年底發現X8 年底存在之減損跡象已不復存在，此時該現金產生單位之公允價值為$2,450,000，使用價值為$2,390,000，出售成本為$55,000。另外，除土地、設備及建築物外，X9 年底該現金產生單位尚包含存貨（帳面金額$45,000）以及應收款項（帳面金額$40,000）兩筆資產。假設X8 年底減損後，甲公司沒有變動先前之會計政策，所有應提列折舊之資產耐用年限維持為10 年、無殘值以及以直線法提列折舊。（金額計算至整數，小數點以下第一位四捨五入）⑴試計算各項資產分攤減損損失後之帳面金額，並作X8 年底應有之分錄。（5 分）⑵試計算各項資產迴轉後之帳面金額，並作X9 年底迴轉減損損失之分錄。（5 分）甲公司於X0 年底以$680,583 購入面額$1,000,000，有效利率8%之五年期零息債券，並將其分類為按攤銷後成本衡量之債務工具投資。該投資非屬購入或創始之信用減損金融資產，其按有效利率8%所計算之X1 年底、X2 年底、X3 年底與X4 年底總帳面金額分別為$735,030、$793,832、$857,339 與$925,926。甲公司於X0 年底與X1 年底均評估該投資之12 個月預期違約率為0.5%，存續期間預期違約率為2%，違約損失率為40%。X2 年底，甲公司評估該投資自原始認列後信用風險已顯著增加，其12 個月預期違約率為0.75%，存續期間預期違約率為5%，違約損失率仍維持40%。X3 年底該投資實際發生違約，甲公司評估關於該投資未來於X5 年底將僅能收回$600,000，且X4 年底仍維持此評估不變。甲公司於X5 年底如先前評估僅收回$600,000。試作：關於該投資（須列示計算過程，金額計算至整數，小數點以下第一位四捨五入，無須作分錄）⑴X1 年、X2 年與X3 年應認列於損益之預期信用減損損失金額。（6 分）⑵X4 年年底應列報之攤銷後成本。（2 分）⑶X5 年應認列之利息收入金額。（2 分）本試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當答案。1若企業將一項已認列資產之部分從財務報表中除列，下列敘述何者錯誤？

甲公司於X1 年發行面額$10,000,000 之可轉換公司債，當時曾貸記資本公積-轉換權$200,000。X4 年底付息後，投資人全數申請轉換為普通股100,000 股，當日普通股每股公允價值為$102，公司債之帳面價值為$9,500,000，公司債及轉換權之公允價值分別為$9,800,000 及$500,000。甲公司於公司債轉換普通股時，應認列轉換損益若干？

甲公司之退休金計畫在X1 年底的確定福利義務現值為$500,000、計畫資產公允價值為$420,000。X2 年初甲公司因修正福利計畫而產生前期服務成本$40,000，並同時提撥基金$30,000。X2 年當期服務成本為$25,000、精算利益$8,000、折現率10%。X2 年底，甲公司再度提撥基金$40,000，並以基金支付退休金$50,000。若甲公司X2 年底計畫資產公允價值為$490,000，則甲公司X2 年之確定福利成本為多少？

下列那一項目不屬於流動資產？

甲公司X1 年期末資產負債表顯示淨確定福利負債為$30,000。X2 年當期服務成本為$50,000、精算損失$12,000，折現率為10%。若X2 年並未提撥基金與支付退休金，而期末確定福利義務現值為$502,000，且已知甲公司在X2 年因該福利計畫認列其他綜合利益$5,000。甲公司在X2 年之計畫資產實際報酬應為多少？

某量販店推出滿2 千送2 百的活動，如果客戶單筆消費滿2 千元以上，結帳時即印出當次消費金額10%之現金抵用券，客戶於次月15 日前再消費時，即可折抵消費之現金，逾期失效。依過去經驗，有80%抵用券會被客戶如期使用。該量販店當月單筆銷售金額滿2 千者共計5千萬元，故共列印出5 百萬元抵用券給客戶。下列敘述何者正確？

甲公司因組織調整而需關閉位於A 地之工廠。甲公司在X1 年12 月底針對40 名工廠員工提出之遣散計畫，其內容包含，除依A 地當地法令規定無論員工離職原因為何均需提供之離職補償金$10,000 外，員工若提前於X2 年3 月前離職，將追加給予補償金$30,000，每名員工共計發放$40,000；但若於6 月關廠始離職者，則除法定離職補償金外，另加發$5,000 補償金，即每名員工共計發放$15,000。X1 年底預期有30 名員工將於X2 年3 月前離職，其餘員工則決定工作至關廠。甲公司在X1 年底應認列之相關負債為多少？

20X2 年12 月1 日，甲公司將其某一區域之土地、廠房及設備分類為待出售並在該年度財務報表將其列為停業單位。下列有關此一處分群組之表達與揭露之敘述何者錯誤？

甲公司成立於20X5 年並採先進先出法作為成本公式，20X7 年1 月1 日決定將成本公式改為平均法。20X6 年12 月31 日前存貨異動相關記錄因資訊部門處理失誤而全部刪除，備份資料亦無法恢復被誤刪的資料，導致自始追溯適用實務上不可行，但公司有20X7 年1 月1 日之存貨記錄。下列有關甲公司於20X7 年改變成本公式的敘述何者錯誤？

甲公司以帳面金額為1 千萬元之土地，提早清償帳面價值為1 千3 百萬元之應付票據，於清償日該土地之公允價值為1 千5 百萬元，應付票據公允價值則為1 千5 百萬元，甲公司應認列之損益為何？

甲公司使用曆年制，會計人員X8 年結帳後發現下列錯誤：⑴X8 年底收到X9 年租金$3,000，逕列為X8 年收入⑵X7 年折舊費用低列$4,000⑶X7 年期初存貨低估$8,000⑷X8 年底支付X9 年保險費$2,000，逕列為費用。若不考慮所得稅，上述錯誤對甲公司X8 年底保留盈餘之影響為？

20X8 年初，媒體報導甲公司之產品因設計疏失，導致產品對使用者會產生傷害。甲公司已承認此一疏失，並願意免費更換產品以解除使用者之疑慮。已有律師事務所協助使用者對甲公司提起訴訟，並要求天價之賠償金，甲公司之法務部門已估算出很有可能須賠償之金額。甲公司於20X8 年財務報表，有關此一訴訟事件之揭露及附註，何者錯誤？

甲公司銷售單一商品A，應收帳款收現天數平均為45 天，存貨銷售天數平均為91 天，應付帳款付款天數平均為60 天。下列敘述何者正確？

甲公司20X6 年之營業收入淨額為$2,500,000，毛利率為22%，淨利率為5%，平均資產週轉率為2 次，營業活動現金流量占淨利之110%，20X6 年底負債比率為55%，且期末資產較期初資產成長50%。下列有關甲公司之敘述何者正確？

甲公司經營買賣業，董事會20X7 年訂下年度銷售額$10,000,000 之目標，若達成目標另給高額之績效奬金。管理當局為了達成銷售目標，將商品依正常成本買進及正常售價銷售至人頭公司以虛增銷售額，假銷貨之商品均出貨至預先租借之倉庫，但假銷貨產生之應收帳款則遲未收現。甲公司20X7 年之財務比率受到此一舞弊事件之影響，下列敘述何者正確？

甲公司為20X5 年新成立之公司，專門研發人工智慧之應用，甲公司股票仍未在活絡市場中交易。乙公司看好甲公司未來前景，在20X7 年中，以$1,000,000 取得甲公司之普通股20,000股，乙公司之持股未取得對甲公司之重大影響力，且乙公司決定以公允價值衡量甲公司之普通股。在乙公司20X7 年財務報表中有關甲公司股票投資之評價與揭露，下列敘述何者正確？