會計師 93 年審計學考古題

請回答下列有關審計統計抽樣相關的問題：（25 分） 在證實測試時，查核人員有時會使用分層抽樣的方式選取樣本，其理由為何？ 在使用統計抽樣進行審計時，選取樣本的方法有系統抽樣（systematic sampling） 及亂數號碼隨機抽樣（random number sampling）兩種。請問影響你（妳）選擇使 用那一種選樣方式的原因為何？ 查核人員有時會將樣本單位（sample unit）抽出後再放回母體，再進行下一個樣 本單位的選取。選取樣本時，是否要抽出再放回的考量因素為何？請說明其理由。 在證實測試時，請列出適合使用機率與大小成比例抽樣（probability-proportional- to-size, PPS）法的情況。

當受查者之內部控制高度電腦化以後，其內部控制程序的特徵與人工制度下的內部 控制有相當大的差異。此時以傳統的內部控制查核程序去瞭解及評估委託人之內部 控制風險並不恰當。如果受查者之資料處理方式為批次處理（batch processing）時， 請詳加說明查核人員可以利用那些電腦審計技術去進行控制測試，並說明各種技術 的主要缺點。（25 分）

何謂函證？函證的方式有那些？查核人員進行函證時，應注意那些控制程序，以確 保函證的有效性？（20 分）

你（妳）是某會計師事務所之查核人員，你（妳）的會計師事務所正在訓練查核人 員撰寫查核報告的能力。會計師事務所請你（妳）針對下列四個個案草擬查帳報告， 並交給你一份標準無保留意見的範例作為參考，該範例如下： （前言段）甲公司民國九十二年十二月三十一日及民國九十一年十二月三十一日之 資產負債表，暨民國九十二年一月一日至十二月三十一日及民國九十一年一月一日 至十二月三十一日之損益表、股東權益變動表及現金流量表，業經本會計師查核竣 事。上開財務報表之編製係管理當局之責任，本會計師之責任則為根據查核結果對 上開財務報表表示意見。 （範圍段）本會計師係依照一般公認審計準則規劃並執行查核工作，以合理確信財 務報表有無重大不實表達。此項查核工作包括以抽查方式獲取財務報表所列金額及 所揭露事項之查核證據、評估管理階層編製財務報表所採用之會計原則及所作之重 大會計估計，暨評估財務報表整體之表達。本會計師相信此項查核工作可對所表示 之意見提供合理之依據。 （意見段）依本會計師之意見，第一段所述財務報表在所有重大方面係依照一般公 認會計原則編製，足以允當表達甲公司民國九十二年十二月三十一日及民國九十一 年十二月三十一日之財務狀況，暨民國九十二年一月一日至十二月三十一日及民國 九十一年一月一日至十二月三十一日之經營結果及現金流量。 九十三年專門職業及技術人員 律師、會計師、建築師、技師 社會工作師、土地登記專業代理人檢覈筆試試題 代號：30230 類 科： 會計師 全一張 （背面） 每一個案皆是對民國九十二及九十一年度之比較財務報表表示意見。當你在草擬查 核報告時，只要寫出查核報告的內文即可，其他要件（如報告名稱、受文者、會計 師簽名及查核報告日期等）不必寫出。此外，為了節省時間，如果你覺得內文中的 各段與標準報告完全一樣，你只要寫“（╳╳段）同標準無保留報告” 即可，請勿照 抄一遍（照抄將酌以扣分），例如會計師想要出具強調某一事件之無保留意見，你 只要寫出下列答案即可： （前言段）同標準無保留報告。 （範圍段）同標準無保留報告。 （意見段）同標準無保留報告。 （說明段）該公司在九十二年度有大量之關係人交易，詳細狀況請參閱財務報表附 註╳╳。 個案1. 會計師僅對九十二年度之財務報表進行查核，並取得充分適切的證據支持九 十二年度之財務報表係允當表達。但九十一年度之財務報表係由前任會計師 所查核，也是出具無保留意見。但前任會計師之查核報告並未附在兩年度之 比較財務報表上。 個案2. 受查公司在民國九十二年將折舊方法由年數合計法改為直線法，但會計師認 為年數合計法比直線法更能反應公司的經濟實質。然而受查公司還是以直線 法編製財務報表，九十一年度財務報表亦予重編。會計師認為該項變動具有 重大性，但不至影響其他科目的允當性。 個案3. 受查公司九十一及九十二年度帳上有重大之長期投資，並以權益法記載，但 不需編合併報表。由於被投資公司設立於海外，會計師無法取得被投資公司 相關財務報表資料，以支持受查公司帳上長期投資及投資收益是否允當。其 他會計科目與相關揭露則無重大誤述。 個案4. 受查公司合併報表中，子公司（乙公司）之財務報表係由其他會計師事務所 所查核，乙公司民國九十二年十二月三十一日及民國九十一年十二月三十一 日之資產總額為$35,000 仟元及38,000 仟元，分別占合併總資產的7%及8%， 民國九十二年一月一日至十二月三十一日及民國九十一年一月一日至十二 月三十一日之淨銷貨為$850,000 仟元及$840,000 仟元，分別占合併淨銷貨之 5.5%及6%。乙公司之查核會計師出具無保留意見。主查會計師認為，乙公 司之查核會計師事務所係主查會計師事務所之聯屬事務所，對其查核品質有 相當的了解，願意承擔其查核責任。此外，主查會計師並未發現母公司財務 報表有重大的誤述。 （30 分）

查核人員於查核借款交易時，內部控制問卷中最可能詢問下列那一項問題？ 借入之款項是否用於購置固定資產 擔保借款之擔保品是否為自有資產 借款合約是否經由董事會決議通過 清償借款之支票是否經適當人員核准

下列何者電腦輔助查核技術，允許虛擬與真實交易同時被處理而不致對真實資料檔或輸出產生不良的 影響： 平行模擬 一般化審計軟體程序 整體測試措施 測試資料法

查核人員審閱受查者之借款合約中擔保品條款，主要係考量那一項聲明： 表達與揭露 權利與義務 評價或分攤 存在或發生

下列何者不屬於美國會計師協會（AICPA）所發展出來的確認性服務（assurance service）： 網路認證（WebTrust） 系統認證（SysTrust） 年長者安養服務 代編財務資訊 9 受查者之所有銷貨均為賒銷，對銷貨客戶之收款期間為三個月，查核人員執行分析性覆核時發現應 收帳款之週轉次數為3 次，則下列那一種情況最不可能發生？ 客戶延遲付款 銷貨收入低估 應收帳款低估 發生壞帳之可能性增加 10 受查者以發行新股權益結合之方式，吸收合併另一家公司，則查核人員在查核時較不可能驗證下列 那一事項？ 被合併公司資產之公平價值 合併方案是否經雙方股東會通過 被合併公司資產之帳面價值 受查者公司發行新股之股數 11 依我國審計準則公報之規定，查核人員首次查核受查者之財務報表時，未能觀察上期期末存貨之盤 點，且執行其他替代查核程序亦無法獲得滿意之結論，則會計師出具之報告可能表達： 無法表示意見或否定意見 保留意見或否定意見 保留意見或無法表示意見 無保留意見或修正式無保留意見 12 規劃查核工作時下列順序何者為正確？ 評估受查者商業風險 瞭解受查者之商業及產業 執 行初步分析性覆核 評估財務報表重大誤述之風險 13 當受查者透過財務報表附註揭露重大或有事項時，附註應敘述或有事項性質以及包括： 會計師對預期結果的意見 受查者所採取的步驟以確保不再發生 受查者法律顧問或管理當局對預期結果的意見 外界獨立人士例如鑑定師對預期結果的意見 14 會計師決定重大性水準之後，將重大性水準按某種比例分配給各科目，稱為該科目可容忍誤述金額 ，此金額提供給審計人員： 決定該科目誤述金額之上限 減少查核該科目所需實施之程序 降低查核該科目之成本 降低查核該科目之審計風險 15 當受查者拒絕簽發客戶聲明書給會計師時，應出具何種意見書： 保留意見或無法表示意見 否定意見或無法表示意見 保留意見或否定意見 附加解釋段無保留意見 16 下列何種期後事件最有可能導致調整受查者的財務報表？ 受查者的併購活動 應收帳款客戶因財務艱困而宣告破產 現金增資 存貨慘遭火災損失 17 由於一般中小企業因成本效益考量無法完全做到職能分工，查核人員通常強調下列何項查核策略： 瞭解受查者之商業活動 控制測試 證實測試 觀察與詢問 18 下列何者為不影響一致性之變動，因此會計師無須於查核報告書中增加解釋段： 會計原則變動，例如存貨計價方法從先進先出法改為加權平均法 報告個體變動，例如合併報表中包括新增子公司 會計估計變動，例如延長資產耐用年限 自非一般公認會計原則改為一般公認會計原則 19 依我國審計準則公報之規定，受託執行協議程序時，會計師所出具之報告內容，下列那一項不必包 括在內？ 會計師不具超然獨立性 協議程序係由委託人決定 會計師非依一般公認審計準則查核 報告中之財務資訊與財務報表整體有關 20 依我國審計準則公報之規定，在何種情況下會計師可以出具代編財務資訊之報告： 即使不具超然獨立身分時，只要在報告中敘明即可 必須對委託人所提供之資料執行核閱程序 報告中不必提及違反一般公認會計原則之事實 必須在報告中提及所實施的代編程序 21 為何會計師需取得對受查者產業與外部環境的瞭解： 不同產業有不同的商業風險 在相同行業中不同公司有不同的固有風險 在相同行業中不同公司的會計問題具有高度的複雜性 不同行業的會計問題不受行業差別而異 22 會計師在承攬案件時，通常會與委託人簽訂委任書，委任書的最主要目的在於： 記載會計師對財務報表外界使用者之責任 以書面記載委任條件，以減少與委託人之間的誤解 告訴助理人員即將接手之委任，以便安排人手 提供給國稅局核課所得稅 23 如果無法利用受查者會計資訊系統核對某客戶應收帳款餘額時，則查核人員於抽選函證應收帳款時 之樣本，以下列何者較適宜？ 主要客戶之應收帳款餘額 帳齡較久之應收帳款 金額較大之應收帳款 單筆銷貨交易 24 依我國職業道德規範公報之規定，會計師不得利用廣告媒體刊登宣傳性廣告，下列何者違反此項規 定： 會計師開業廣告 與其他會計師事務所合併成功廣告 與其他廠商共同恭賀所輔導之公司上市成功廣告 會計師公會統一刊登會計師業務廣告 25 根據美國在二○○二年所頒布沙氏法案（Sarbanes-Oxley Act），規範上市公司財務報表簽證會計師 事務所，可以提供下列何種非審計服務： 簿記服務 設計並執行財務資訊系統 經受查者審計委員會事先核准之稅務服務 與審計無關之法律服務或專家服務