會計師 92 年審計學考古題

蔡會計師是一聯合會計師事務所之合夥人，其負責之主要業務之一，是為新進查核 人員做職前訓練。當他在指導新進人員如何操作電腦進行證實測試的統計抽樣時， 發現新進人員雖然在操作電腦上沒有太大的問題，但對於如何選擇適當的統計抽樣 方法，常感困惑不已。於是蔡會計師便擬定下列四個個案，作為教育新進人員選擇 最適當的抽樣方法的教材。 個案 ： 受查公司係以定期盤存制記錄存貨，根據過去的查核經驗，存貨項目常有錯誤發 生，而錯誤的型態則多屬高估的錯誤。查核人員想要瞭解受查公司存貨是否有重 大高估的情況。 個案 ： 受查公司會計資訊系統已電腦化，包括應收帳款明細帳的管理。查核人員想要瞭 解受查者應收帳款是否有重大的錯誤，根據過去的查核經驗，由於內部控制的問 題，使得顧客應收帳款常有錯誤發生，錯誤的型態則高估或低估的情況都有，而 且高估或低估的金額，與應收帳款的帳面金額並沒有任何關係。而今年在評估受 查公司之內部控制時，上述問題仍然存在。 個案 ： 受查公司會計資訊系統已電腦化，包括應收帳款明細帳的管理。查核人員想要瞭 解受查者應收帳款是否有重大的錯誤，根據過去的查核經驗，由於內部控制相當 健全，使得顧客應收帳款鮮少發生錯誤，如果有錯誤發生，錯誤的型態則多屬高 估，但高估金額，與應收帳款的帳面金額並沒任何的關聯性。 個案 ： 受查公司由於控制銷貨交易的內部控制有若干的瑕疵，可能會造成銷貨收入的記 錄常發生高估銷貨金額的錯誤，且高估金額與每筆銷貨收入的帳面金額有呈現正 相關的傾向。查核人員想要瞭解受查公司銷貨收入是否有重大高估的情況。 目前常用於證實測試的統計方法有機率與金額大小成比例法（ ）、單位平均估計法（ ）、差額估計法（ ）及比率估計法（ ）。 九十二年專門職業及技術人員 檢覈筆試試題 類 科：會計師 全一張 （背面） 律師、會計師、建築師、技師 社會工作師、土地登記專業代理人 請為上述四個個案選擇最適當的抽樣方法，並說明理由。作答時，請依照下列格式 複製在試卷上再回答，否則不予計分。（ 分）

根據我國審計公報之規定，在何種情況下所簽具之查核報告稱之為「特殊目的查核 報告」？請詳細說明之。（ 分）

如果你（妳）是新雅公司的查帳會計師，請針對下列獨立的四種情況，依我國一般 公認審計準則之規定，說明你（妳）將出具查帳報告的形態及理由。 （ 分） 新雅公司除未編製現金流量表外，其餘財務報表均按一般公認會計準則編製。而 你（妳）也搜集到充分適切的證據，相信除缺現金流量表外，其餘財務報表皆允 當表達。 因某種原因，你（妳）無法實施應收帳款的函證程序，而應收帳款佔資產相當大 的比重。但是，由於新雅公司相關的內部控制非常健全，銷貨及收款皆有詳細的 記錄，你（妳）相信可以透過其他方式驗證應收帳款的存在。 新雅公司今年將折舊方法從直線法改為年數合計法，並已在財務報表中作充分的 揭露。但根據你（妳）的判斷，新雅公司使用直線法比年數合計法，更能反映該 公司固定資產使用的情況。 由於新雅公司連續多年的虧損，你（妳）對於新雅公司未來是否有繼續經營的能 力存有相當高的疑慮。

何謂分析性複核（ ）？分析性複核，可在審計過程中，那些時 機使用，並說明在每一時機實施分析性複核之目的？最後，分析性複核可透過那些 方法，以達成每一時機之實施目的？（ 分） 個案 抽樣方法 理 由

在決定是否接受一個新查核客戶前，會計師須： 瞭解潛在客戶之產業 取得潛在客戶在委任書上之簽名 初步瞭解潛在客戶之控制環境 取得潛在客戶詢問前任會計師之同意

下列那一項特徵會引起查核人員懷疑公司內部人可能在操縱財務報表： 資深會計人員之流動率低 內部人員最近才購買公司之股票 公司高階管理階層非常強調盈餘目標之達成 行業變動之速度非常慢

下列那一項資料會被查核人員用來作重大性標準 (materiality) 之初步判斷： 證實測試之樣本數 當年度之期中財務報表 內部控制問卷調查之結果 客戶聲明書

下列那一項文件較不可能置入永久性檔案？ 借款合約 租賃合約 工作試算表 內部控制流程圖 9 甲公司已要求陳會計師對其進行之某個交易之會計原則提供意見，現又要求李會計師提供意見。李會計師 可接受此項委託，但應該： 與現任會計師接觸，並取得有關交易之相關資料 向甲公司之審計委員會、現任會計師及公司之管理階層報告其發現 對此交易之會計原則提出否定意見 通知公司，此報告須提供給所有有興趣之人使用，不得限制報告之分送對象 10 下列有關查核人員評估控制風險的諸敘述中，何者為正確： 瞭解公司之內部控制，可以評估控制風險，並有利於查核工作的執行 評估查核年度的控制風險，不須考慮查核年度以前年度的內部控制相關情況 有關控制風險評估之結論，不需作成書面紀錄 控制風險愈低，內部控制愈有效運作，受查者所能提供的證據就愈少 11 在評估控制風險時，查核人員通常會執行的程序，包括： 詢問及分析性覆核程序 觀察內控制度的執行情形，並進行遵循測試 比較及函證 檢查及驗證 12 根據一般審計準則查核財務報表時，查核人員必須： 將查核人員所取得對受查者內部控制的瞭解，作成書面紀錄 尋找內部控制上的不論是否重大的所有缺失 執行內部控制測試來評估財務資訊系統之有效性 瞭解內部控制之設計是否可有效預防重大錯誤的產生，並執行控制測試 13 適當的職能分工，在避免員工同時： 記載分錄和編製財務報表 記錄現金收入和現金支出 訂定內部控制制度和決定授權範圍 犯罪和加以隱匿 14 查核人員在瞭解製造業客戶有關存貨之內部控制時，最有可能： 分析存貨之流動性和週轉率 執行成本差異分析之分析性覆核 覆核有關存貨內部控制之說明 盤點存貨 15 當一家公司的內部控制為有效時，其應付帳款部門： 應在收到的原始憑證上蓋上“付訖＂章 應確定欲購買原料之價格、數量和品質，皆經過授權人員的核准 給驗收部門之採購單影本，不應記錄購買數量 應核對進貨發票、驗收單和採購單的紀錄，是否一致 16 一家企業的內部控制若有效，其員工在收到客戶寄來的支票時，應： 將支票之金額加到每日現金收入彙總表 能對每張支票和銷貨發票進行勾稽 登記支票託收紀錄，並於當日將支票存入銀行 記錄現金收入帳 17 下列諸項作業中，何者最能確定銷貨發票係正確地過入應收帳款明細帳： 以每日銷貨發票彙總表與每日應收帳款明細帳核對 每張銷貨發票預先編號 應收帳款明細帳每日與總帳之應收帳款帳戶餘額核對 凡賒銷，必開立發票 18 為獲得期後事項的證據，查核人員會執行下列那一個程序？ 受查者在年度結束後調整員工薪資率，是否經授權 年度結束後，重新計算出售資產之折舊 詢問已入帳之十二月份薪資金額為若干 調查長期借款在會計年度結束後之變動情形 19 查核人員將出貨單對入銷貨發票，是在提供下列那項證據： 出貨單或銷貨發票沒有重複開立，銷貨沒有高估 凡出貨給客戶，均已開立銷貨發票，銷貨沒有低估 客戶所訂的貨已經全部出貨 所有銷貨發票已入帳，銷貨沒有低估 20 在觀察客戶存貨年度盤點時，查核人員抽點某些存貨項目，發現實際盤點的數量大於帳載數量，這樣的結 果是客戶沒有做下列那項紀錄時才會產生？ 進貨折扣 進貨退回 銷貨 銷貨退回 21 下列諸查核程序中，何者最能確定製造業受查者存貨之價值？ 測試標準之製造費用分攤率 對抵押存貨進行函證 進行存貨出貨與入庫驗收之截止測試 將存貨盤點數量與帳載記錄相核對 22 查核人員一旦確認關係人交易發生，即應： 在無保留意見之查核報告中，增加說明段，解釋關係人交易 執行分析性覆核，來證實是否有類似交易發生但未入帳 瞭解關係人交易之性質、目的與交易條件 在查核報告中，陳述所有關係人交易之條件 23 在下列諸情況中，查核人員在何種情況下無法提出無保留意見之查核報告： 會計原則變動 長期投資係採用其他會計師之查核報告 查核人員希望強調某一重大事項 查核人員無法取得被投資公司之財務報表 24 當查核人員覺得客戶的某項違法事項對財務報表產生重大影響，但客戶既未入帳，亦未在財務報表附註揭 露，則會計師出具之查核報告可能表達： 否定意見或無法表示意見 保留意見或否定意見 無法表示意見或附說明段之修正式無保留意見 有說明段之修正式無保留意見或保留意見 25 查核人員若因在外勤工作完成日以後、查核報告提出日以前，遇到重大期後事項，而提出雙重日期之查核 報告時，則查核人員對外勤工作完成日到期後事項發生日間之交易： 負查核之責任 負在財務報表附註內揭露之責任 對在財務報表附註揭露之事項，負驗證之責任 對簽發查核報告日期止之所有期後事項，均負驗證之責任 26 民國九十二年三月二十八日，陳會計師提出其對甲公司民國九十一年度財務報表之查核報告。民國九十二 年五月四日，陳會計師發現其下之查核人員並未實際觀察甲公司九十一年年底存貨之盤點。未實際觀察存 貨盤點，影響出具無保留意見之根據。假設甲公司之股東們相信陳會計師所表達之意見，則陳會計師應立 即： 告知甲公司之管理階層，由其向股東說明此查核報告不能再信任 採取其他查核替代程序，以獲取得出具無保留意見之依據 重新簽發查核報告，並在說明段說明違反一般審計準則的事實 執行控制測試，以降低查核風險 27 依我國審計準則規定，在會計師已取得客戶聲明書，但對某些事項無法採取必要之查核程序時，則出具之 查核報告應為： 無保留意見或修正式無保留意見 保留意見或否定意見 否定意見或無法表示意見 保留意見或無法表示意見 28 依我國審計準則規定，查核人員進行函證工作時，下列何者宜加注意： 詢證函雖經客戶簽章，但不得由客戶寄發 只有在爭取時效時，函證才得以傳真機發出 在函證係以傳真機發出時，才得使用受查者之傳真機接受回函 函證在資產負債表日後適當期間內實施，不得在資產負債表日之前實施 29 台灣甲公司在香港之A 銀行開立活期存款帳戶。會計師在期末查核甲公司時，函證香港A 銀行，A 銀行則 通知甲公司謂該行若回覆函證，則甲公司需要支付一筆手續費。因甲公司不願意支付該筆手續費，故會計 師無法取得A 銀行之函證回函。若會計師無法採用其他替代程序，則應出具那類型的查核報告： 無保留意見或修正式無保留意見 保留意見或否定意見 否定意見或無法表示意見 保留意見或無法表示意見 30 依我國審計準則之規定，查核人員觀察存貨盤點，其目的在： 瞭解存貨盤點過程及結果之有效性，來獲取存貨數量及狀況之證據 確定存貨之價值 確定存貨之評價無誤 確定客戶係採用永續盤存制 31 會計師核閱公開發行公司之財務季報表時，不須執行下列那個程序： 比較分析本季與上季及去年同季之財務報表 查閱股東會、董事會之會議紀錄 查詢受核閱者內部控制之重大改變，確定是否影響財務季表 函證 32 在作成查核結論時，分析性覆核對查核人員之幫助，有： 決定其他證實查核程序之性質 決定其他證實查核程序之時間 決定其他證實查核程序之範圍 印證查核結論 33 除內部控制制度之缺失外，下列諸情事中，何者亦將增加舞弊或錯誤之可能： 企業遭受不尋常壓力 高階管理階層之操守值得肯定 會計人員之專業素養很高 公司之業績良好 34 查核人員對受查者能否繼續經營產生疑慮時，通常採行下列那個程序加以澄清： 分析受查者所提供預估未來之現金流量與獲利情形 查閱股東會會議紀錄中，有關一般人事案的討論內容 查閱客戶聲明書 作分析性覆核 35 有些公司涉及關係人交易的弊案。下列諸人士（包括法人）中，何者應擔負起充分揭露關係人交易的第一 線責任？ 受查公司 查核人員及查核會計師 會計師事務所 證券主管機關 36 當會計師獲取之查核證據顯示可能錯誤之彙總數已造成財務報表發生重大錯誤，若管理階層無法調整，則 會計師應出具何類型之查核報告： 無保留意見或修正式保留意見 保留意見或否定意見 否定意見或無法表示意見 保留意見或無法表示意見 37 下列那種型態之證據最能顯示受查者之內部控制是否有效執行： 受查者所屬產業之毛利率資料 用應收帳款函證的結果來證實餘額 受查者進行內部控制評估之工作底稿 預算中之預測結果 38 下列諸項目中，何種包括董事會、管理階層關心內部控制之態度： 電腦化之控制 職能分工 控制環境 保護資產之安全之控制作業 39 下列那些查核風險得以非量化的方式來評估： 控制風險 偵查風險 固定風險 是 是 否 是 否 是 是 是 是 否 是 是 40 查核人員在規劃財務報表查核時，應執行下列什麼程序： 向律師詢問有關公司未決法律案件之資料 拿實際數和預測數分析比較 檢查電腦產出之例外報告，來證實內控之有效性 檢查電腦列印之經常性報告，來證實內控之有效性 41 查核人員向受查者生產部門和銷售部門之人員詢問有關存貨呆滯和報廢之情形。此項詢問可用來支持管理 階層對財務報表所作之什麼聲明？ 評價與分攤 權利和義務 存在 揭露 42 查核人員應該設計查核程式，以： 選出重大交易進行證實測試 把資產負債表日前進行的證實測試降到最低 達到特定之查核目的 用控制測試或交易測試來測試每個科目之餘額 43 查核人員想測試有關存貨之職能分工，應該採用什麼程序？ 向有關人員詢問和觀察 盤點和截止測試 分析比較和重新計算銷貨發票 文件檢查和調節 44 財政部金融局擔負金融檢查之責，其檢查之項目，包括銀行貸予關係企業之款項是否超過銀行法規定之上 限。假設金融局因人手不足而委託李會計師辦理甲銀行上述關係人貸款之檢查。試問：李會計師之工作， 屬下列何項？ 遵循審計 作業審計 管理審計 財務審計 45 在會計師依我國審計準則公報第三十五報【財務資訊之代編】規定，對其代編之財務資訊出具報告前，應： 至少查核一部分財務資訊 針對特定財務資料進行分析性複核，以發現其中是否存有重大錯誤 詢問該公司之員工，編製該等財務資訊所採用之會計原則是否為一般公認會計原則 將編製好之財務資訊從頭到尾閱讀一遍，藉以確定其上沒有明顯重大錯誤 46 會計師在進行查核規劃時，何時會採用分析性複核： 為減少控制測試及證實性測試之範圍 辨認潛在重大之錯誤 加強對客戶行業特性之瞭解 評估查核證據是否足夠 47 繼任會計師詢問前任會計師之事項，最可能與下列何者有關： 客戶所屬行業之特殊會計原則 客戶內部稽核人員之適任性 由抽樣結果推測母體之不確定性 管理階層與會計師對查核程序之不同意見 48 查核人員查核甲公司長期負債時，在下列諸查核步驟中，何者最可能出現？ 檢查應付帳款明細分類帳，以查尋未入帳的負債 利用直接函證驗證負債持有者是否存在 比較債務的帳面價值與期末市價 將本期利息費用的計算，與流通在外的負債相比較 49 當受查者固定資產之評價方法，由前一年度之非一般公認會計原則，在本年度改為合乎一般公認會計原則 的作法時，查核人員應如何對本年度比較財務報表出具查核報告？ 說明會計原則變動之理由及其對淨利之影響 明述會計師是否同意受查者進行這項改變 指出前期調整之必要性，並對前一年之財務報表出具保留意見之報告 不必特別提及一致性是否受到損傷 50 受查公司的存貨進出未留下書面紀錄，查核人員在執行控制測試時，最可能： 採用觀察與詢問 採用分析性複核 採用函證，向對方函詢 函證與分析性複核同時採行