會計(高普考) 103 年會計學研究考古題

甲公司生產光學器材的生產線由A、B、C 三部機器組成，以直線法計提折舊。各 機器均無獨立的現金流量，整條生產線構成完整的產銷單位，為一現金產生單位。 2X13 年中該生產線所生產的光學產品有替代產品上市，至2X13 年底甲公司發現其 光學產品的銷售情況銳減50%，因此對該生產線的資產進行減損測試。2X13 年12 月31 日A、B、C 三部機器的帳面金額分別為$600,000、$900,000 和$1,200,000，除A 機器的公允價值減出售成本後餘額為$500,000 外，其餘B、C 二機器均無法合理估 計其公允價值減出售成本後餘額和使用價值。整條生產線估計尚可使用5 年，經估計 其使用價值為$1,700,000，公允價值減出售成本後餘額為$1,500,000。 甲公司所生產的光學產品，2X14 年需求量回升，顯示替代品的競爭壓力未如原預 估嚴重，甲公司於2X14 年底測試減損損失應否迴轉。經重新評估該生產線的使用 價值為$1,800,000，公允價值減出售成本後餘額為$1,600,000。A 機器的公允價值減 出售成本後餘額為$460,000。 試作： 試述認列資產減損的理論基礎。（5 分） 有關甲公司生產光學器材之生產線2X13 年及2X14 年的減損損失、減損迴轉及 折舊之分錄。（20 分）

乙公司於2X13 年12 月31 日以$17,800 發行可買回公司債，另支付交易成本$190。該 可買回公司債之相關條件如下： 面額$20,000、票面利率8%，2X19 年12 月31 日到期。 每年12 月31 日支付利息。 乙公司得於2X15 年12 月31 日起，以$21,000（另加應計利息）買回該公司債。 發行時經評價的結果，嵌入式之買回權資產的公允價值為$600。因買回權之執行價 格並不等於每一執行日之攤銷後成本，故乙公司認為買回權與公司債兩者經濟特性 及風險並未緊密關聯。乙公司決定分拆此一混合工具，單獨認列嵌入衍生工具，並 對公司債採用攤銷後成本衡量。因主契約和嵌入衍生工具已經分拆，依公司債之到 期期間（6 年），計算原始有效利率，得到原始有效利率為10.05%。 2X14 年12 月31 日，嵌入式之買回權公允價值為$1,000。 2X15 年12 月31 日，因利率大幅下跌，嵌入式之買回權公允價值增加為$2,800。乙 公司決定買回公司債。 試作：乙公司2X13 年、2X14 年及2X15 年上述金融商品之相關分錄。（25 分） 103年公務人員高等考試一級暨二級考試試題 全一張 (背面)

丙公司於20X2 年1 月1 日將一帳列成本$2,400,000，累計折舊$400,000 的機器設備 一部按公允價值售予丁公司，並立即簽約租回，租期四年。丙公司每年年初支付丁 公司租金$800,000，期滿無殘值，所有權歸屬丙公司，丁公司每年必須支付$50,000 的履約成本。20X2 年初丙公司之增額借款利率及出租人丁公司之隱含利率均為 12%。丙公司按年數合計法提列折舊，估計該設備可再使用4 年。相關現值資料如 下： 複利現值因子（12%, 3 期）0.711780；複利現值因子（12%, 4 期）0.635518。 年金現值因子（12%, 3 期）2.401831；年金現值因子（12%, 4 期）3.037349。 試作：（若無法整除，請一律四捨五入至整數位） 丙公司出售設備之分錄。（5 分） 計算丙公司20X3 年度及20X4 年度的折舊費用。（10 分） 計算丁公司20X2 年度及20X3 年度的利息收入。（10 分）

戊公司在其位於美國賓州的工廠製造電話通訊設備，公司擁有全球的行銷部門。 戊公司在澳洲的行銷部門從美國進口了10,000 單位的產品A。相關的資料如下： 美國部門營業利益的所得稅率35%；澳洲部門營業利益的所得稅率40%；澳洲的進 口關稅15%。 產品A 每單位變動製造成本為$550，單位總製造成本為$800；澳洲售價扣除行銷及 配送成本為每單位$1,150。 美國和澳洲的稅務主管機關允許轉撥價格介於每單位總製造成本$800，與相同產品 進口到澳洲的市價$950 之間。澳洲進口關稅係以產品轉撥價格課徵，澳洲的進口關 稅可以列為當年度費用。 試作： 按每單位總製造成本；及相同產品進口的市價計算美國和澳洲部門移轉 10,000 單位的產品A 所賺的稅後營業利益（所得稅不包括在以成本為基礎之轉撥 價格計算中）。（10 分） 戊公司應該選擇那一種轉撥價格，可以使公司整體進口關稅與所得稅最小化？ （15 分）