加值型及非加值型營業稅法 第 23 條（依主管稽徵機關查定之銷售額依百分之一稅率計算之情形）
農產品批發市場之承銷人、銷售農產品之小規模營業人、小規模營業人、依法取得從事按摩資格之視覺功能障礙者經營，且全部由視覺功能障礙者提供按摩勞務之按摩業，及其他經財政部規定免予申報銷售額之營業人，除申請按本章第一節規定計算營業稅額並依第三十五條規定申報繳納者外，就主管稽徵機關查定之銷售額按第十三條規定之稅率計算營業稅額。
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重點摘要營業稅法第 23 條讓農產承銷人、小規模營業人、視障按摩業等五類業者適用查定課徵，稅率 1% 或 0.1%。
Q · 小吃攤、路邊攤都不開發票是逃漏稅嗎？
依加值型及非加值型營業稅法第 23 條，農產品批發承銷人、銷售農產品小規模營業人、一般小規模營業人（月銷售額通常 20 萬元以下）、全部由視覺功能障礙者經營之按摩業，及其他經財政部公告之業者，本來就不適用加值型課稅，由稽徵機關直接查定銷售額後按 1%（一般）或 0.1%（農產、視障按摩）稅率計算營業稅。你拿不到統一發票，不代表店家逃漏稅，而是法律設計上他們本來就走另一條稅制軌道。
白話解讀
你家巷口的麵攤、早餐店、小吃攤、賣菜的阿姨，他們繳的營業稅邏輯跟你上班的公司完全不是同一個宇宙。第 23 條把五類人放進一個特殊的稅務軌道：農產品批發市場承銷人、銷售農產品的小規模營業人、一般小規模營業人（月銷售額通常 20 萬元以下）、視障者經營且全由視障者提供按摩服務的按摩業、以及其他財政部規定免予申報銷售額者。這些人不用開統一發票、不用自己算進銷差額，稽徵機關直接「查定」（估一個數字）他們的銷售額，再乘第 13 條的 1%（一般）或 0.1%（農產品、視障按摩業）稅率。但最讓人心頭一震的是「視障按摩業」這行字。這不是稅務條文，是一條社會福利的暗門：國家透過稅率優惠保護視障者的傳統職業領域，防止一般按摩業的競爭把他們擠出市場。整部稅法洋洋灑灑幾十條，這一條是為特定弱勢族群留的位置。
法律定性
加值型及非加值型營業稅法第 23 條規定五類業者—農產品批發承銷人、銷售農產品之小規模營業人、一般小規模營業人、依法取得從事按摩資格之視覺功能障礙者經營且全部由視覺功能障礙者提供按摩勞務之按摩業，以及其他經財政部公告免予申報銷售額之業者—不採加值型課徵，改由稽徵機關查定銷售額後按第 13 條稅率（1% 或 0.1%）計算營業稅。
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Q1小吃攤都不開發票是不是逃漏稅？▾
不是。適用加值型及非加值型營業稅法第 23 條的小規模營業人（月銷售額通常 20 萬元以下）本來就不需要開統一發票，稽徵機關直接查定銷售額後按 1% 計算營業稅。你拿不到發票不代表店家沒繳稅。內行人提示：查統一編號如果查不到，可能就是查定課徵的小規模營業人。真要拿到完整發票須找統一編號明顯、規模較大的店家。
Q2視障按摩店的 0.1% 稅率是怎麼來的？▾
民國 100 年（2011）修法時納入加值型及非加值型營業稅法第 23 條，目的是保護視障者的傳統職業領域。按第 13 條規定其稅率為 0.1%（一般小規模營業人是 1%），但條件嚴格：必須「依法取得從事按摩資格」且「全部由視覺功能障礙者提供按摩勞務」。內行人提示：這個優惠不能部分適用，雇用任何一位明眼按摩師就失去整家店的資格。立法者給視障者的排他性保護空間，設計上不允許稀釋。
Q3小規模營業人是什麼意思？▾
依加值型及非加值型營業稅法第 23 條，月銷售額通常 20 萬元以下、未達使用統一發票標準之營業人，由稽徵機關查定銷售額後按 1% 課徵營業稅，免開發票免按月申報。
Q4查定課徵是什麼？▾
稽徵機關依業者規模、地段、同業狀況等直接估算銷售額後計算稅額之課徵方式，業者不需自己開立統一發票或申報進銷進項，每季由稅局通知繳款。
Q5視障按摩業稅率優惠是什麼？▾
民國 100 年修法納入第 23 條，依法取得按摩資格且全部按摩師都是視覺功能障礙者經營之按摩業，適用 0.1% 優惠稅率（比一般按摩業 5% 少 50 倍）。
Q6農產品承銷人為什麼免營業稅？▾
農產品批發承銷人並非完全免稅，而是適用第 23 條查定課徵 0.1% 極低稅率。立法目的是壓低農產品流通成本，最終反映在消費者菜價，是農業政策設計。
Q7小吃攤要怎麼繳營業稅？▾
多為小規模營業人適用查定課徵，由所轄國稅局依攤位規模、營業時段、地段等查定銷售額後按 1% 計算，每季開單繳款，業者不需自己開發票或申報。
Q8小規模營業人怎麼申請改開發票？▾
依加值型及非加值型營業稅法第 24 條，向所轄稽徵機關提出申請、辦理稅籍變更、領購統一發票後改依加值型課稅。注意三年內不得申請改回。
Q9查定銷售額怎麼算？▾
稽徵機關依業者門市規模、地段租金、營業時段、員工數、進貨量、同業比較等綜合判斷。業者可備齊進貨單、水電費、營收記錄等佐證主張調整。
Q10視障按摩店怎麼申請 0.1% 稅率？▾
持全體按摩師之視覺功能障礙證明文件、按摩資格證書、業者本人證件向所轄國稅局申請適用第 23 條優惠稅率，並維持「全視障師傅」門檻不可雇用明眼按摩師。
Q11查定課徵 vs 加值型課徵差在哪？▾
查定課徵：免開發票、稅率 1% 或 0.1%、稅局直接估算、不能扣抵進項。加值型課徵：必須開發票、稅率 5%、銷項扣減進項、進項憑證可扣抵。後者進貨多者可能稅負更低。
Q12小規模營業人 vs 一般營業人怎麼分？▾
月銷售額 20 萬元以下且符合第 23 條業態者為小規模，超過或主動申請者為一般加值型營業人。連續 3 個月超過門檻應主動改制，否則會被補稅加罰。
容易搞混的概念 AI 輔助整理
| 業者類別 | 稅率 | 課徵方式 | 需開統一發票 | 申報頻率 |
|---|---|---|---|---|
| 一般加值型營業人 | 5% | 銷項稅額扣減進項稅額 | 必須 | 每兩月 |
| 一般小規模營業人（月銷售額約 20 萬以下） | 1% | 稽徵機關查定銷售額 | 免 | 每季由稅局通知繳款 |
| 農產品批發承銷人 / 農產品小規模營業人 | 0.1% | 稽徵機關查定銷售額 | 免 | 每季由稅局通知繳款 |
| 全部由視覺功能障礙者提供按摩勞務之按摩業 | 0.1% | 稽徵機關查定銷售額 | 免 | 每季由稅局通知繳款 |
| 雇用任一明眼按摩師之按摩業 | 5% | 加值型課徵 | 必須 | 每兩月 |
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