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加值型及非加值型營業稅法第 23 條（依主管稽徵機關查定之銷售額依百分之一稅率計算之情形）

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農產品批發市場之承銷人、銷售農產品之小規模營業人、小規模營業人、依法取得從事按摩資格之視覺功能障礙者經營，且全部由視覺功能障礙者提供按摩勞務之按摩業，及其他經財政部規定免予申報銷售額之營業人，除申請按本章第一節規定計算營業稅額並依第三十五條規定申報繳納者外，就主管稽徵機關查定之銷售額按第十三條規定之稅率計算營業稅額。

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關鍵知識內容連結5立法理由共同筆記

白話與解析 AI 輔助整理，以原文為準

重點摘要營業稅法第 23 條讓農產承銷人、小規模營業人、視障按摩業等五類業者適用查定課徵，稅率 1% 或 0.1%。

Q · 小吃攤、路邊攤都不開發票是逃漏稅嗎？

不是。適用第 23 條查定課徵，免開發票

依加值型及非加值型營業稅法第 23 條，農產品批發承銷人、銷售農產品小規模營業人、一般小規模營業人（月銷售額通常 20 萬元以下）、全部由視覺功能障礙者經營之按摩業，及其他經財政部公告之業者，本來就不適用加值型課稅，由稽徵機關直接查定銷售額後按 1%（一般）或 0.1%（農產、視障按摩）稅率計算營業稅。你拿不到統一發票，不代表店家逃漏稅，而是法律設計上他們本來就走另一條稅制軌道。

白話解讀

你家巷口的麵攤、早餐店、小吃攤、賣菜的阿姨，他們繳的營業稅邏輯跟你上班的公司完全不是同一個宇宙。第 23 條把五類人放進一個特殊的稅務軌道：農產品批發市場承銷人、銷售農產品的小規模營業人、一般小規模營業人（月銷售額通常 20 萬元以下）、視障者經營且全由視障者提供按摩服務的按摩業、以及其他財政部規定免予申報銷售額者。這些人不用開統一發票、不用自己算進銷差額，稽徵機關直接「查定」（估一個數字）他們的銷售額，再乘第 13 條的 1%（一般）或 0.1%（農產品、視障按摩業）稅率。但最讓人心頭一震的是「視障按摩業」這行字。這不是稅務條文，是一條社會福利的暗門：國家透過稅率優惠保護視障者的傳統職業領域，防止一般按摩業的競爭把他們擠出市場。整部稅法洋洋灑灑幾十條，這一條是為特定弱勢族群留的位置。

法律定性

加值型及非加值型營業稅法第 23 條規定五類業者—農產品批發承銷人、銷售農產品之小規模營業人、一般小規模營業人、依法取得從事按摩資格之視覺功能障礙者經營且全部由視覺功能障礙者提供按摩勞務之按摩業，以及其他經財政部公告免予申報銷售額之業者—不採加值型課徵，改由稽徵機關查定銷售額後按第 13 條稅率（1% 或 0.1%）計算營業稅。

試算與流程

AI 輔助整理，以條文原文為準

大家也在問 AI 輔助整理

Q1小吃攤都不開發票是不是逃漏稅？

不是。適用加值型及非加值型營業稅法第 23 條的小規模營業人（月銷售額通常 20 萬元以下）本來就不需要開統一發票，稽徵機關直接查定銷售額後按 1% 計算營業稅。你拿不到發票不代表店家沒繳稅。內行人提示：查統一編號如果查不到，可能就是查定課徵的小規模營業人。真要拿到完整發票須找統一編號明顯、規模較大的店家。

Q2視障按摩店的 0.1% 稅率是怎麼來的？

民國 100 年（2011）修法時納入加值型及非加值型營業稅法第 23 條，目的是保護視障者的傳統職業領域。按第 13 條規定其稅率為 0.1%（一般小規模營業人是 1%），但條件嚴格：必須「依法取得從事按摩資格」且「全部由視覺功能障礙者提供按摩勞務」。內行人提示：這個優惠不能部分適用，雇用任何一位明眼按摩師就失去整家店的資格。立法者給視障者的排他性保護空間，設計上不允許稀釋。

Q3小規模營業人是什麼意思？

依加值型及非加值型營業稅法第 23 條，月銷售額通常 20 萬元以下、未達使用統一發票標準之營業人，由稽徵機關查定銷售額後按 1% 課徵營業稅，免開發票免按月申報。

Q4查定課徵是什麼？

稽徵機關依業者規模、地段、同業狀況等直接估算銷售額後計算稅額之課徵方式，業者不需自己開立統一發票或申報進銷進項，每季由稅局通知繳款。

Q5視障按摩業稅率優惠是什麼？

民國 100 年修法納入第 23 條，依法取得按摩資格且全部按摩師都是視覺功能障礙者經營之按摩業，適用 0.1% 優惠稅率（比一般按摩業 5% 少 50 倍）。

Q6農產品承銷人為什麼免營業稅？

農產品批發承銷人並非完全免稅，而是適用第 23 條查定課徵 0.1% 極低稅率。立法目的是壓低農產品流通成本，最終反映在消費者菜價，是農業政策設計。

Q7小吃攤要怎麼繳營業稅？

多為小規模營業人適用查定課徵，由所轄國稅局依攤位規模、營業時段、地段等查定銷售額後按 1% 計算，每季開單繳款，業者不需自己開發票或申報。

Q8小規模營業人怎麼申請改開發票？

依加值型及非加值型營業稅法第 24 條，向所轄稽徵機關提出申請、辦理稅籍變更、領購統一發票後改依加值型課稅。注意三年內不得申請改回。

Q9查定銷售額怎麼算？

稽徵機關依業者門市規模、地段租金、營業時段、員工數、進貨量、同業比較等綜合判斷。業者可備齊進貨單、水電費、營收記錄等佐證主張調整。

Q10視障按摩店怎麼申請 0.1% 稅率？

持全體按摩師之視覺功能障礙證明文件、按摩資格證書、業者本人證件向所轄國稅局申請適用第 23 條優惠稅率，並維持「全視障師傅」門檻不可雇用明眼按摩師。

Q11查定課徵 vs 加值型課徵差在哪？

查定課徵：免開發票、稅率 1% 或 0.1%、稅局直接估算、不能扣抵進項。加值型課徵：必須開發票、稅率 5%、銷項扣減進項、進項憑證可扣抵。後者進貨多者可能稅負更低。

Q12小規模營業人 vs 一般營業人怎麼分？

月銷售額 20 萬元以下且符合第 23 條業態者為小規模，超過或主動申請者為一般加值型營業人。連續 3 個月超過門檻應主動改制，否則會被補稅加罰。

容易搞混的概念 AI 輔助整理

業者類別	稅率	課徵方式	需開統一發票	申報頻率
一般加值型營業人	5%	銷項稅額扣減進項稅額	必須	每兩月
一般小規模營業人（月銷售額約 20 萬以下）	1%	稽徵機關查定銷售額	免	每季由稅局通知繳款
農產品批發承銷人 / 農產品小規模營業人	0.1%	稽徵機關查定銷售額	免	每季由稅局通知繳款
全部由視覺功能障礙者提供按摩勞務之按摩業	0.1%	稽徵機關查定銷售額	免	每季由稅局通知繳款
雇用任一明眼按摩師之按摩業	5%	加值型課徵	必須	每兩月

稅率

一般加值型營業人: 5%
一般小規模營業人（月銷售額約 20 萬以下）: 1%
農產品批發承銷人 / 農產品小規模營業人: 0.1%
全部由視覺功能障礙者提供按摩勞務之按摩業: 0.1%
雇用任一明眼按摩師之按摩業: 5%

課徵方式

一般加值型營業人: 銷項稅額扣減進項稅額
一般小規模營業人（月銷售額約 20 萬以下）: 稽徵機關查定銷售額
農產品批發承銷人 / 農產品小規模營業人: 稽徵機關查定銷售額
全部由視覺功能障礙者提供按摩勞務之按摩業: 稽徵機關查定銷售額
雇用任一明眼按摩師之按摩業: 加值型課徵

需開統一發票

一般加值型營業人: 必須
一般小規模營業人（月銷售額約 20 萬以下）: 免
農產品批發承銷人 / 農產品小規模營業人: 免
全部由視覺功能障礙者提供按摩勞務之按摩業: 免
雇用任一明眼按摩師之按摩業: 必須

申報頻率

一般加值型營業人: 每兩月
一般小規模營業人（月銷售額約 20 萬以下）: 每季由稅局通知繳款
農產品批發承銷人 / 農產品小規模營業人: 每季由稅局通知繳款
全部由視覺功能障礙者提供按摩勞務之按摩業: 每季由稅局通知繳款
雇用任一明眼按摩師之按摩業: 每兩月

其他國家怎麼規定 6 國

日本消費税法第 37 条（簡易課税制度，課税売上高 5,000 万円以下適用）

韓國부가가치세법 제61조（간이과세자，연 매출 8,000만원 미만）

中國增值税暂行条例 + 财税〔2016〕36 号文（小规模纳税人，月销售额 10 万元以下免征）

德國UStG § 19（Kleinunternehmerregelung，Vorjahresumsatz bis 22.000 EUR）

法國CGI article 293 B（franchise en base de TVA，seuils annuels selon activité）

美國無直接 VAT 等效；各州銷售稅 (sales tax) 設有 small seller exemption 門檻

AI 輔助整理之對應參考，非官方對照，以各國原文為準

立法沿革 9 版

(0360424 全文修正)

營業稅主管徵收機關所送達之納稅責定通知書或繳款書，納稅義務人如拒絕接受者，處以五萬元以上三十萬元以下之罰鍰，連犯連罰。

(0390523 修正)

本法施行細則，由財政部擬訂，呈請行政院核定施行。

(0410909 修正)

本法之罰鍰及停止營業，在戡亂期間得由市縣政府先行處分，並得酌定限期，令受處分人繳納罰鍰、滯納金及應繳之稅款，一面仍送請法院裁定其應繳納之罰鍰、滯納金及應繳之稅款逾限不繳者，由法院強制執行之。

(0441216 全文修正)

營業人不依規定開立發貨票，或經主管稽徵機關核定，應使用統一發票而不使用，暨有漏開、避開、短開者，除處以七百元以下之罰鍰外，並準用第二十一條所定罰鍰處罰，違反三次者，得停止其營業。

(0541224 全文修正)

稽徵機關為前條查定時，應依照左列規定辦理：　　一、營利事業應納之稅級，每半年查定一次。　　二、各業同業公會應於每半年度開始前，將所屬會員營業狀況評定等級，列冊報告當地主管稽徵機關參考。　　三、稽徵機關設查定委員會，負責辦理稅級查定事宜。

(0690527 全文修正)

營利事業有左列情形之一者，主管稽徵機關應就查得之資料，核定其營業額計徵營業稅：　　一、有營業行為而逾本法規定申報期限三十日尚未申報營業額或統一發票明細表者。　　二、未辦妥營業登記即行開始營業或已申報歇業仍繼續營業，而未依規定申報營業稅者。　　三、短報、漏報營業額者。　　四、漏開統一發票或於統一發票上短開營業額者。　　五、經核定應使用統一發票而不使用者。

(0741105 全文修正)

小規模營業人及其他經財政部規定免予申報銷售額之營業人，除依第二十四條規定，申請按本章第一節規定計算稅額者外，就主管稽徵機關查定之銷售額按第十三條規定之稅率計算營業稅額。

立法理由一、本條新增。　　二、小規模營業人由於家數眾多，稅務行政處理不易，而經財政部規定免予申報銷售額之營業人，因為營業性質特殊，不便使用統一發票，故改制初期均暫不按進銷差額課稅，仍按銷售總額課徵。

(0770510 修正)

農產品批發市場之承銷人、銷售農產品之小規模營業人、小規模營業人及其他經財政部規定免予申報銷售額之營業人，除申請按本章第一節規定計算營業稅額並依第三十五條規定申報繳納者外，就主管稽徵機關查定之銷售額按第十三條規定之稅率計算營業稅額。

立法理由配合修正條文第十三條第一項增列農產品批發市場之承銷人，並將第二十四條第一項規定併入，以資簡化。

(1000110 修正)

立法理由一、依第十三條修正條文文字進行修正。　　二、其餘內容均照原法條文，不予修正。