會計(高普考) 115 年中級會計學考古題
題目與答案為考試當年公告版本，實務標準請以現行規範為準。
甲公司於X1 年1 月1 日與員工達成協議，此協議為甲公司發行限制員工 權利新股作為對價工具以取得員工勞務。此股份權利受有限制，其限制在 於員工達成既得條件之前，甲公司將股票交付信託，股票無法轉讓，員工 仍然享有投票權及股利分配等權利，惟當員工達成既得條件時之次日，限 制員工權利新股的限制解除，員工始得轉讓股票。甲公司將限制員工權利 新股，亦即限制性股票作為獎酬計畫，獎酬計畫的對象為20 位員工，各 自無償獲得500 股普通股，每股面值$10，增資基準日為X1 年1 月5 日， 既得條件為員工服務需滿2 年，員工於既得期間內離職，限制性股票應返 還給甲公司，X1 年1 月1 日至X2 年12 月31 日為閉鎖期，員工達成既 得條件的X3 年1 月1 日，即可自由轉讓股票。X1 年1 月1 日甲公司普 通股每股市價為$35，限制性股票因權利受限，每股市價為$30。 X1 年底，實際離職員工為1 位，X1 年初甲公司估計將有5 位員工於閉鎖 期間離職，累計至X2 年底，實際離職員工為3 人。 試作甲公司有關限制性股票於下列日期的相關分錄（註：若無分錄，請以 「無分錄」作答）。（25 分） ㈠X1 年1 月1 日。 ㈡X1 年1 月5 日。 ㈢X1 年12 月31 日。 ㈣X2 年12 月31 日。
乙公司在X1 年1 月1 日以$500,000 購買一項機器設備，該項設備耐用年 限估計為8 年，殘值$10,000，直線法提列折舊。X1 年12 月31 日，乙公 司評估此類型機器設備的使用方式對企業產生不利影響，依據國際會計準 則第36 號「資產減損」，具有減損跡象，可回收金額為$380,000。機器設 備購買作為營運所需，使用至X2 年4 月1 日，乙公司考量公司產品的生 產數量需要增加，故而核准出售機器設備的計畫，並且符合國際財務報導 準則第5 號「待出售非流動資產及停業單位」的一般條件及商業慣例，亦 即機器設備的目前狀態可供立即出售，且出售為高度很有可能，此機器設 備分類為待出售非流動資產，當日，公允價值減出售成本為$330,000。X2 年6 月30 日，產業環境的營運狀況，有利於企業經營，導致待出售非流 動資產的公允價值減出售成本已上升至$370,000。X2 年12 月31 日，乙 公司因應市場狀況及經營策略變動，取消出售計畫，決定繼續使用機器設 備，該日機器設備的可回收金額為$300,000。 請計算下列問題的金額（註：列出算式及計算過程）。（25 分） ㈠X1 年12 月31 日「機器設備」帳面金額。 ㈡X2 年4 月1 日「待出售非流動資產」帳面金額。 ㈢X2 年6 月30 日「待出售非流動資產」帳面金額。 ㈣X2 年12 月31 日「機器設備」帳面金額。 ㈤乙公司於X3 年初重新評估，機器設備耐用年限為4 年，估計殘值為 $5,000，並以年數合計法提列折舊，X3 年度機器設備的折舊費用。
丙公司X3 年度相關資料如下： 本期稅後淨利$100,000，其中，繼續營業單位稅後淨利$120,000，停業 單位損失$20,000。 X3 年1 月1 日普通股流通在外股數60,000 股，每股面值$10，3 月1 日現金增資36,000 股，10 月1 日購買庫藏股票10,000 股。 X3 年1 月1 日按面值發行8%累積特別股2,000 股，每股面值$50。 X3 年1 月1 日發行認股權1,500 單位，每單位認股權得以每股$15 認 購一股普通股。至X3 年底，認股權持有者，皆未行使。 X3 年1 月1 日發行5%，三年期的可轉換公司債200 張，每張面值 $1,000，每張公司債得以轉換普通股60 股。公司債發行金額為$240,000， 其中，負債組成部分為$205,550，相同條件惟不含轉換權的公司債的有 效利率為4%，權益組成部分為$34,450。半數公司債於4 月1 日轉換為 普通股。 過往2 年及當年並未發放現金股利。 普通股每股股價：1 月1 日：$25，3 月1 日：$23，4 月1 日：$21，10 月1 日：$18，12 月31 日：$21，全年平均：$20。 X3 年度所得稅率為20%。 請計算丙公司X3 年度的下列每股盈餘的相關金額（註：列出算式及計算 過程，每股盈餘請以四捨五入的小數點後兩位表達）。（25 分） ㈠繼續營業單位的基本每股盈餘。 ㈡停業單位的基本每股盈餘。 ㈢認股權的每增額股份盈餘。 ㈣可轉換公司債的每增額股份盈餘。 ㈤稀釋每股盈餘。
丁公司考量資金需求，X1 年1 月1 日發行5,000 張，每張面額$1,000 的 三年期轉換公司債，票面利率3%，該公司債公允價值為$5,100,000，每年 底付息一次。每張公司債得於到期前任何時間轉換為普通股，每股面額 $10，轉換價格為$30。經客觀評價，得知上述公司債發行時，具有相同條 件但不可轉換的公司債，市場利率為5%，亦即不含轉換權公司債的公允 價值為$4,727,677，轉換權公允價值為$400,000。依據轉換公司債發行條 款，公司債持有者於X2 年12 月31 日收到利息之後，共計轉換3,000 張 公司債，轉換日的普通股股價為每股$32，至於其餘公司債，持有人持有 至到期日，並未轉換為普通股。 試作丁公司對於轉換公司債於下列日期的必要分錄。（25 分） ㈠X1年1月1日，發行時，轉換公司債的承銷商佣金等直接成本為$10,000。 ㈡X1 年12 月31 日，忽略問題㈠的直接成本。 ㈢X2 年12 月31 日，忽略問題㈠的直接成本。 ㈣X3 年12 月31 日，忽略問題㈠的直接成本。
甲公司於X2 年1 月1 日購入一部機器，成本$2,000,000，耐用年限8 年，殘值$80,000，採直線法提列折舊，後續衡量採成本模式。X5 年底公司評估此機器有減損跡象，估計該機器使用價值為$1,000,000，公允價值減處分成本為$960,000，耐用年限及殘值均不變。X6 年12 月31日該機器使用價值為$840,000，公允價值減處分成本為$810,000，則X6 年應認列之減損迴轉利益為何？
甲公司於X6 年11 月1 日與客戶簽訂不可取消銷貨合約，按每件$120 之價格出售6,000 件商品，預定X7 年2 月1 日交貨收款。至X6 年12 月31 日會計年度結束日，甲公司持有該商品存貨10,000 件，每件成本$120。甲公司在X6 年12 月31 日商品之一般售價為每件$110，不論一般銷貨或特定合約銷貨，銷售費用均占售價的10%。試問甲公司X6 年底持有商品存貨10,000 件應認列費損金額是多少？
甲公司於X5 年12 月31 日開立一張票據向乙銀行借款$2,000,000，票面利率12%，每年年底支付利息，X8 年12 月31 日到期，有效利率12%。X6 年甲公司面臨財務危機，在支付X6年利息$240,000 之後，與乙銀行簽訂債務整理協議。雙方於X6 年12 月31 日同意按下列條件處理：⑴將債務$2,000,000 降為$1,600,000；⑵到期日由X8 年12 月31 日延長至X9 年12月31 日；⑶利率由原來12%降為6%；⑷利息每年年底支付；⑸甲公司支付乙銀行債務協商費用$50,000。假設債務整理當時有效利率為10%，則甲公司X7 年應認列之利息費用是多少？（12%，3 期，普通年金現值= 2.40183；10%，3 期，普通年金現值= 2.48685；12%，3 期，複利現值= 0.71178；10%，3 期，複利現值= 0.75131）
甲公司於X6 年1 月1 日以$1,000,000 之價格發行票面利率4%，4 年期，面額$1,000,000 之可買回可轉換公司債，每年12 月31 日付息一次，轉換價格為$25。發行日經評估未含買回權及轉換權之單純公司債的公允價值為$980,538，買回權的公允價值為$22,000，甲公司自X8 年1 月1 日起可按面額110 加計應計利息買回該公司債。若甲公司支付發行成本為$17,036，有關X6 年甲公司發行可買回可轉換公司債之分錄，下列敘述何者正確？
甲公司X6 年初給與20 位員工各5,000 股面額$10 之普通股，給與日每股股價為$45，增資基準日為X6 年1 月31 日，既得條件為員工必須服務滿3 年，自X9 年初起才可轉讓該股票，既得期間仍享有投票權及股利分配權。員工若於既得期間離職，應返還該限制權利股票，但無須返還已領取之現金股利及股票股利。給與日經評估該限制權利股票之公允價值為每股$36。甲公司於X7 年6 月1 日宣告7 月15 日發放每股現金股利$4 及股票股利$2，股票股利每股公允價值為$48，甲公司於X6 年底及X7 年底分別估計將有4 位及5 位員工於X8 年底前離職。試問該股份基礎給付協議甲公司於X7 年應認列之員工薪資費用是多少？
甲工程公司於X5 年初開始為乙公司建造廠房，預定3 年完工，原始合約承包價為$18,000,000，最初估計合約成本為$14,400,000，工程進行中發生下列事項：⑴X5 年底，甲工程公司已發生合約成本$4,440,000，估計合約總成本已增加為$14,800,000。⑵X6 年中，甲工程公司估計將額外增加合約成本$600,000，合約總成本增加為$15,400,000，乙公司同意變更合約總價款為$19,000,000。⑶X6 年底，甲工程公司累積已發生合約成本為$12,320,000，其中包括X5 年已發生合約成本$4,440,000，及儲存在工地以供X7 年使用之一般性材料$770,000。試問甲工程公司X6 年應認列之工程損益是多少？
甲公司X5 年初有20,000 股面額為$10 之普通股及10,000 股面額為$10，4%之不可轉換累積特別股流通在外，X5 年1 月1 日甲公司給與員工認股權4,000 單位，員工於服務滿3 年後，每單位可按每股$30 認購普通股1 股，給與日每單位員工認股權之公允價值為$12。X6 年9月1 日甲公司另發行認股證，股東可按每股$44 認購普通股2,000 股，至X6 年底均未行使。甲公司X6 年淨利為$150,000，普通股全年平均市價為$64，9 月1 日至12 月31 日之平均市價為$80，試問X6 年稀釋每股盈餘是多少？
甲公司X6 年度稅前會計淨利為$1,500,000，除下列項目外，並無其他會產生稅前會計淨利與課稅所得差異的事項：⑴X6 年底資產負債表上的產品保固負債準備較上一年度減少$600,000；⑵有一辦公設備X6 年初帳面金額為$1,200,000，X6 年底提列折舊後帳面金額為$1,000,000，而在報稅上，該辦公設備累計折舊由X6 年初的$300,000 增加至X6 年底$400,000。若所得稅率為20%，下列有關甲公司X6 年度認列所得稅費用的分錄何者正確（假設所有可減除暫時性差異在未來很有可能有課稅所得可供此差異使用）？
甲公司於X4 年初向乙公司租用100 坪辦公室，租期5 年，每年租賃給付為$1,200,000，年底支付，甲公司不知道租賃隱含利率，其增額借款利率為5%，甲公司採直線法折舊。X6 年1月1 日甲公司將該100 坪辦公室剩餘3 年租期轉租給丙公司，每年租賃給付為$1,500,000，年底支付。甲公司以轉租時該使用權資產之公允價值計算，決定該轉租之租賃隱含利率為6%。試問有關該租賃及轉租處理對甲公司X6 年度稅前淨利之影響為何？（P3, 5%= 2.72325；p3, 5%= 0.86384；P3, 6%= 2.67301；p3, 6%=0.83962；P5, 5%= 4.32948；p5, 5%= 0.78353）
甲公司目前正推出一檔名為「全家福」的促銷專案，A、B、C 三件商品一次帶走，客戶僅需支付總價$8,500。依據甲公司內部的單項商品定價，A、B、C 三件商品若是分開單獨購買，其售價分別為$5,000、$2,500 與$3,000。此外，公司過往的行銷紀錄顯示，業務部門經常將A與B 兩件商品組成「精選雙拼」進行常態性促銷，該雙拼組合的售價固定為$5,500。試計算在「全家福」促銷專案中，A、B、C 三件商品應各自認列多少銷貨收入？
甲公司於X1 年1 月1 日與客戶達成協議，出租一台全新的生產設備。經評估，該案可歸類為「融資租賃」，且甲公司在簽約過程中並未發生任何直接原始成本。合約的詳細規範如下：租金與費用：租賃期間為4 年，甲公司自X1 年起每年年初收取$80,000 的租金。而在合約期間，甲公司每年必須負擔設備的維護成本$10,000。設備條件：該設備的估計可用總年限為6 年，預期耐用年限屆滿時無殘值。期滿處理：4 年租期屆滿時，客戶不具備購買選擇權。甲公司估算租期屆滿時設備殘值為$30,000，其中有$20,000 是由承租方（客戶）所保證。利率評估：在租賃開始日，甲公司核算該合約的隱含利率為5%。各期普通年金現值因子、複利現值因子如下：利率期數普通年金現值因子複利現值因子5%32.7230.8645%43.5460.8235%54.3290.7845%65.0760.746根據上述合約，甲公司在X1 年應認列多少「租賃利息收入」？
甲公司X5 年底有關所得稅會計處理相關資訊如下：⑴X5 年底資產負債表上設備之帳面金額為$2,500,000，而依稅法規定計算之課稅基礎則為$1,500,000；此筆差異於X6 年至X8 年之迴轉金額分別為$0、$400,000、$600,000。⑵X5 年底帳上已估計並認列產品保證負債$150,000，依稅法規定，此筆費用必須於未來實際發生維修時才能申報抵減；此筆差異於X6 年至X8 年之迴轉金額分別為$30,000、$50,000、$70,000。⑶立法院已三讀通過稅法修正案，甲公司X5 年及X6 年適用之所得稅率為20%，但自X7 年起（含X8 年）稅率將調升為25%。假設甲公司無其他暫時性差異，請問甲公司在X5 年綜合損益表中，應認列之「遞延所得稅費用（或利益）」應為下列何者？
乙公司為保障員工退休生活，實施了一項確定福利退休金計畫。在X8 年年初，經精算師評估，該計畫的「確定福利義務現值」為$800,000，而撥存至信託專戶的「計畫資產公允價值」為$700,000。X8 年年底結算時，精算報告顯示確定福利義務現值已升至$950,000，而計畫資產的公允價值則變動為$810,000。根據財務部的紀錄，X8 年度精算師並未改變任何退休精算假設，且年度內並未發生實際支付退休金給員工的情況。本計畫適用的折現率為5%，此外，乙公司曾於X8 年10 月1 日（即年中）以現金向退休基金提撥了$80,000。乙公司退休金計畫，對X8 年度「本期淨利」與「本期其他綜合損益」的影響金額分別為何？
甲公司於X2 年度以現金$75,000，出售了一台成本為$100,000、且出售時帳面金額為$60,000的機器設備。根據甲公司的資產負債表紀錄，在X1 年底時，帳上機器設備總額為$900,000、累計折舊總額為$200,000；而到了X2 年底，機器設備總額已因現金增購增加至$1,050,000，累計折舊總額則為$280,000。下列有關甲公司X2 年度現金流量表（間接法）中相關資訊，何者錯誤？
甲公司在進行X3 年度期末結帳作業之前，發現在過去三年間，連續發生了兩項帳務處理上的疏漏。首先是公司連續三年都忘記在年底將尚未支付的「應付薪資」入帳，X1 年底漏列了$60,000，X2 年底漏列了$40,000，而X3 年底則漏列了$80,000。其次是倉儲部門的期末存貨盤點錯誤，X1 年底的期末存貨被少計了$30,000；X2 年底的期末存貨則被多計了$50,000；X3年底的盤點中，存貨金額正確無誤。若不考慮所得稅的影響，下列有關對甲公司X1 年、X2年及X3 年度淨利與保留盈餘的影響之敘述，何者錯誤？
丙公司自成立以來，存貨成本公式一直採用加權平均法。然而，公司決議自X5 年初開始，將存貨的成本公式更改為先進先出法。根據財務部門的盤點與歷史資料，在這兩種不同方法下，X4 年與X5 年的期末存貨金額如下：X4 年X5 年先進先出法$90,000$110,000加權平均法120,000135,000已知丙公司所適用的所得稅率為20%。試問：丙公司在X5 年初進行會計處理時，針對此項改變，應如何認列會計政策變動累積影響數？