會計(高普考) 111 年中級會計學考古題

甲公司於X1 年1 月1 日與100 位員工訂定各給與20 股普通股（面額$10） 之協議，給與日股票市價為每股$30，條件為員工不得在既得期間內離職， 既得條件達成時可立即領取股票，既得期間則視甲公司獲利成長率之達成 情況而定，茲列示如下： 若X1 年度獲利成長率超過16%，則股份可於X1 年底既得。 若X1 年度與X2 年度之獲利成長率兩年平均超過11%，則股份可於X2 年底既得。 若X1 年度至X3 年度之獲利成長率三年平均超過8%，則股份可於X3 年底既得。 甲公司在X1 年至X3 年間預期不發放股利。X1 年底，甲公司實際獲 利成長率為14%，實際有6 位員工離職。甲公司預期X2 年度之獲利成長 率為14%，故預期股份將於X2 年底既得，X2 年度預期將會有5 位員工 離職。X2 年底，甲公司實際獲利成長率僅為6%，故股份並未於X2 年底 既得。X2 年度實際有4 位員工離職，甲公司並預期X3 年度會有8 位員 工離職，預期X3 年度獲利成長率為11%，故可達成三年平均成長率超過 8%之目標。X3 年底，實際有5 位員工離職，實際獲利成長率為13%，三 年平均成長率為11%，符合績效條件。 試作： 甲公司X1 年度至X3 年度認列員工勞務成本之金額各為何？（15 分） X3 年底達成既得條件之員工，均領取股票，則甲公司認列「資本公積 －普通股股票溢價」之金額為何？（5 分）

甲公司於X2 年1 月1 日租用一層辦公大樓，租期6 年，每年租金$1,200,000 於年底支付，租期屆滿標的資產返還出租人。租賃隱含利率無法推知，甲公司增額借款利率為5%。甲公司於X5 年1 月1 日將該辦公大樓轉租給乙公司，租期3 年，每年租金$1,300,000 於年底支付。甲公司以轉租當時該使用權資產之公允價值計算，決定轉租之租賃隱含利率為6%。若甲公司採直線法計提折舊，則X5 年初甲公司轉租時應認列之轉租損益為何？（3 期普通年金現值因子：5%= 2.72325, 6%=2.67301；6 期普通年金現值因子：5%=5.07569, 6%=4.91732） (A)$0 (B)利益$207,019 (C)利益$429,499 (D)利益$494,811

X4 年初甲公司將存貨計價方法由原先的加權平均法改為先進先出法，相關資料如下：加權平均法先進先出法X2 年期末存貨$460,000$480,000X3 年期末存貨500,000520,000X4 年期末存貨512,000540,000若所得稅率為20%，且甲公司報稅時皆一貫採用先進先出法，則X4 年初存貨計價方法變動之影響何者正確？ (A)存貨增加$40,000 (B)遞延所得稅負債增加$4,000 (C)期初保留盈餘減少$32,000 (D)遞延所得稅資產減少$4,000

乙公司於X1 年初承包一項廠房建造工程，合約承包價為$74,000,000，相 關資料如下： X1 年度 X2 年度 X3 年度 至本期期末累計實際發生成本 $26,000,000 $54,900,000 $85,000,000 估計尚須發生（投入）成本 39,000,000 25,100,000 0 其中，X2 年實際發生成本中有$500,000 為購買材料，尚未施工，該 材料非為該建造合約所特別訂製，於X3 年才投入工程。該項建造合約符 合隨時間逐步滿足履約義務之條件，乙公司採用成本投入法以衡量完工百 分比。依合約規定，工程如能在3 年內完工，業主另給$1,000,000 之獎勵 金。合約開始時，乙公司估計至少需3.5 年才能完工，惟至X2 年底，乙 公司判斷該項工程高度很有可能在X3 年底完工，亦即全部工程可能在3 年內完工。而最後工程在X3 年12 月31 日完工。 試作：X2 年度至X3 年度認列之當期工程收入、當期工程成本（包括補認 列損失部分）、當期合約利潤（損失）之金額各為何？（請注意：利 潤或損失請標示清楚）（30 分）

X2 年初甲公司之確定給付義務現值為$2,000,000，計畫資產公允價值為$1,800,000。X2 年度有關該確定給付計畫之其他相關資料如下：當期服務成本$400,000、計畫資產報酬$300,000、折現率10%。甲公司於X2 年底提撥現金$1,000,000，經評估得知該計畫資產之期末資產上限為$450,000，則甲公司X2 年度應認列之其他綜合損益是多少？$0 (A) (B)其他綜合利益$70,000 (C)其他綜合利益$120,000 (D)其他綜合利益$170,000

甲公司於X2 年1 月1 日將機器以融資租賃方式出租給乙公司，該機器原始成本$360,000，租期5 年，隱含利率10%，乙公司每年12 月31 日支付租金$91,690，租期屆滿時，機器歸還給甲公司，估計租期屆滿時未保證殘值$20,000。X4 年1 月1 日租期尚餘3 年，二家公司同意修改租約，租期不變，每期租金調升至$100,000，其餘條件不變。若修改租賃合約時已知剩餘租賃期間之市場利率為8%，則甲公司X4 年修改租約應認列租約修改(損)益為何？8%10%期數普通年金現值複利現值普通年金現值複利現值

下列兩題均與權益法有關，請分別作答：（假設取得時投資成本與所享有 股權淨值份額間無差額） 甲公司於X2 年4 月1 日以$32,000 買進乙公司25%的股權，並具有重 大影響。當日乙公司的淨資產為$160,000。乙公司X2 年度之淨利為 $50,000，該年度應發放之累積特別股股利為$10,000，但乙公司並未宣 告發放。 試作：甲公司於X2 年12 月31 日，「採用權益法之投資」的帳面金額 為多少？（10 分） 丙公司於X3 年1 月1 日以$70,000 買進丁公司40%（4,000 股）的股 權，丁公司的淨資產為$175,000。X3 年丁公司本期淨利為$40,000，該 年透過其他綜合損益按公允價值衡量債務工具投資評價未實現利益增 加了$6,000。丙公司X4 年1 月1 日，以每股$24 處分對丁公司之30% 持股，因持股比率大幅下降，因此喪失了對丁公司之重大影響。丙公司 將保留對丁公司之投資作為透過其他綜合損益按公允價值衡量之股票 投資。 試作：丙公司X4 年1 月1 日之分錄。（10 分）

甲公司X2 年1 月1 日流通在外普通股為200,000 股，X2 年4 月1 日發行10,000 張認股證，每張認股證可按$24 認購面額$10 之普通股1 股，10 月1 日有6,000 張認股證行使權利，其餘4,000 單位至X2 年底仍未執行。甲公司普通股X2 年4 月1 日至9 月30 日平均股價為$30，4 月1 日至年底平均股價$32，X2 年淨利為$600,000，所得稅率為20%，則計算稀釋每股盈餘時，分母應是多少？ (A)201,500 股202 (B),250 股203 (C),150 股202 (D),850 股

2.577100.793832.486870.7513153.992710.680583.790790.62092 (A)$0 (B)$9,874 (C)$20,666 (D)$30,5403甲公司於X2 年初按公允價值$1,000,000 將一部機器出售給乙公司，該機器原始成本$3,200,000，已提列累計折舊$2,000,000。甲公司旋即簽約租回，租期5 年，每年1 月1 日支付租金$208,000，租期屆滿時機器需歸還乙公司，估計租期屆滿時殘值為$20,000，全數由甲公司保證，甲公司預期租期屆滿時機器之價值為$180,000。乙公司之租賃隱含利率為7%，且為甲公司所知。若甲公司對該機器之移轉符合銷售之規定，則甲公司X2 年初應認列處分機器(損)益為何？（5 期，7%，普通年金現值= 4.10020，複利現值= 0.71299；4 期，7%，普通年金現值=3.38721，複利現值=0.76290） (A)$(14,640) (B)$(55,138) (C)$(200,000) (D)$73,200

下列為各自獨立之情況，請分別作答： 甲公司於X7 年初發現多項前期會計帳務錯誤或遺漏事項如下： X5 年初支付機器設備年度保養費用$30,000，誤以機器設備入帳，該機 器設備估計耐用年限尚餘5 年，採直線法折舊，無殘值。 X6 年1 月1 日預付3 年保險費$30,000，於當日全數認列為保險費用， 期末未作調整分錄。 甲公司於X6 年度購買一塊土地，將土地上原有舊建築物拆除，發生之 成本$50,000 作為當年度費用，舊建築物拆除後出售所得$30,000 則作為 當年度之收益。 X6 年底有一批賖銷商品售價$60,000，成本$50,000，目的地交貨，商品 尚未送達客戶手中，然甲公司已認列為X6 年度之銷貨收入，且X6 年 底期末存貨未包括這批商品。 甲公司期末均遺漏未作應付薪資之調整分錄，待付現時直接認列薪資費 用，X5 年底及X6 年底未作調整之應付薪資分別為$70,000 及$60,000。 甲公司存貨採永續盤存制，X6 年度之淨利為$700,000，期末帳列資產為 $5,000,000。 試作：若不考慮所得稅之影響，計算甲公司X6 年度之正確淨利及X6 年底正確資產總額。（請詳列計算過程，否則不予計分。金額四 捨五入計算至整數位。）（10 分） 甲公司於X6 年10 月1 日與乙公司約定出售600 台手機給乙公司，每 台售價$5,000。其中300 台在X6 年11 月15 日送達，剩下的300 台在 X7 年1 月10 日送達；付款條件為：貨款的30%於X6 年10 月1 日支 付，50%於第一次送達日支付，剩下的20%於第二次送達日支付。若甲 公司X6 年度財務報表於X7 年3 月15 日發布。 試作：甲公司在X6 年度之財務報表，應報導之合約負債及銷貨收入之 金額各為多少？（10 分） 甲公司X6 年度之交易資料如下： 期初存貨 $187,000 期末存貨 165,000 X6 年度進貨 290,000 X6 年度進貨退回 5,000 X6 年度進貨運費 8,000 X6 年度銷貨運費 5,000 X6 年度現金銷貨 100,000 X6 年度銷貨毛利 125,000 期初應收帳款 130,000 X6 年度應收帳款沖銷金額 5,000 X6 年度應收帳款收現數 390,000 X6 年度期初備抵損失貸餘 2,000 若甲公司係採應收帳款餘額之2%作為期末應有之備抵損失的衡量。 試作：甲公司應於X6 年認列之預期信用減損損失為何？（10 分）

甲公司X2 年底資產、負債之帳面金額與課稅基礎差異如下：（1）應課稅暫時性差異$1,000,000，預計自X3 年起，分4 年每年迴轉25%。（2）可減除暫時性差異$1,200,000，預計於X3 年及X4 年分別迴轉60%及40%。X3 年稅前淨利為$300,000，其中交際費有$10,000超過法定上限，所得稅率為20%，依稅法規定，課稅損失可抵減未來10 年之課稅所得。若甲公司於X2 年及X3 年底評估，所有可減除暫時性差異與未使用課稅損失，未來均有足夠之課稅所得可供使用，則X3 年綜合損益表上列報之所得稅費用應是多少？$22 (A),000$62 (B),000$94 (C),000$126 (D),000

X2 年初甲公司之確定給付義務現值為$1,500,000，計畫資產公允價值為$1,200,000。X2 年度有關該確定給付計畫之相關資料如下：當期服務成本$300,000、計畫資產報酬$375,000、折現率10%。甲公司於X2 年期末提撥現金$750,000，並經評估得知該福利計畫之期末資產上限為$300,000，則甲公司X2 年應認列之其他綜合損益是多少？ (A)$0 (B)其他綜合利益$180,000 (C)其他綜合利益$255,000 (D)其他綜合利益$345,000

甲公司於X3 年的稅後淨利為$39,600，加權平均流通在外之普通股數為6,000 股，所得稅率為40%。其他相關財務資料如下：⑴X3 年1 月1 日發行認股權，共可認購9,000 股普通股，執行價為$90，全年流通在外，且普通股全年平均股價為$150；⑵X3 年1 月1 日以面額發行9%之可轉換累積特別股8,000 股，面額$10，1 股特別股可轉換為1 股普通股。該特別股全年流通在外且無轉換；⑶X3 年5 月1 日發行面額$600,000，票面利率6%的可轉換公司債，轉換價格為每股$100。公司債以$660,000 發行，其中負債組成部分為$600,000（即公司債之有效利率為6%），權益組成部分為$60,000。該公司債全年流通在外且無轉換。請問甲公司於X3年的稀釋每股盈餘為何？ (A)$5.40 (B)$2.25 (C)$3.375 (D)$2.50

甲公司於X2 年9 月舉辦週年慶活動，凡客戶消費滿$3,000 均給與1 張抵用券，每張抵用券可於未來消費時折抵$300。X2 年9 月顧客消費$30,000,000，並獲得8,000 張$300 抵用券。甲公司預估將有6,400 張$300 抵用券會被行使。X2 年實際兌換4,500 張，則甲公司X2 年度應認列銷貨收入為何？ (A)$29,109,375 (B)$29,190,341 (C)$29,287,500 (D)$29,472,222

甲公司於X1 年初以$1,000,000 取得廠房，估計耐用年限10 年，無殘值，會計上及報稅上均採直線法折舊，但報稅上按5 年計提折舊。X5 年初，廠房重估價為公允價值$1,050,000，耐用年限及殘值不變。甲公司將重估增值之其他權益分年隨折舊比例轉入保留盈餘，公司適用所得稅率為20%。若該廠房預期透過繼續使用而回收，則甲公司X5 年度有關遞延所得稅之敘述何者正確？ (A)X5 年底應認列遞延所得稅利益$5,000 (B)X5 年底遞延所得稅負債餘額為$115,000 (C)X5 年初重估價後遞延所得稅負債餘額為$90,000 (D)X5 年初重估價後遞延所得稅負債餘額為$170,000

依據國際財務報導準則第15 號（IFRS 15），收入認列包含五項步驟：辨認客戶合約、辨認合約中的履約義務、決定交易價格、分攤交易價格與決定收入認列時點。下列為四家公司認列收入的會計處理，何者錯誤？ (A)甲公司銷售1,000 本雜誌給好心書店，於X7 年3 月1 日收取全部款項$350,000，並將雜誌如數送到書店。此銷售合約，提供書店享有60 天內的退貨權利，但至多可退50%。如果甲公司在3 月1 日無法合理預估退貨數量，則當時的銷貨收入至多認列$175,000 (B)乙公司銷售500 罐飲料給好人商店，於X7 年3 月1 日收取全部款項$50,000，並將飲料如數送達商店。此銷售合約，提供商店享有90 天內的退貨權利，但至多可退30%，如果乙公司在3 月1 日合理估計退貨15%，則當時的銷貨收入可認列$42,500 (C)丙公司於X8 年1 月15 日賒銷一批貨品$8,000 給天空工廠，約定的銷貨條件為2/10、n/30，丙公司無法認定客戶很有可能不會取得現金折扣，則丙公司應認列的銷貨收入為$7,840 (D)丁公司於X8 年初與某賣場簽訂商品銷售合約，每個商品售價$80，如果賣場能在當年向丁公司進貨超過5,000 個，則提供數量折扣，每個商品減為$70，並於條件達成時，立即折抵應付貨款。假定6 月30 日，賣場已進貨2,000 個商品，則不論預估賣場在當年的進貨是否會超過5,000 個，丁公司在上半年僅可認列銷貨收入為$350,000

甲公司於X2 年1 月1 日發行面額為$1,000,000 之可轉換公司債，公司債流通期間持有人可按$50 的轉換價格轉換為甲公司面額$10 之普通股1 股。發行後該可轉換公司債相關之「資本公積—認股權」金額為$60,000。X3 年12 月31 日甲公司為誘導轉換，宣布將轉換價格降為$40，當日普通股每股市價為$60，公司債帳面金額為$980,000，若該日公司債持有人全部轉換為普通股，則轉換之分錄應包括： (A)貸記「資本公積—普通股溢價」$1,090,000 (B)貸記「資本公積—認股權」$60,000 (C)貸記「普通股股本」$200,000 (D)借記「公司債轉換費用」$50,000

甲公司X2 年初流通在外普通股股數為200,000 股，X2 年初有認股權30,000 單位流通在外，每單位得按$40 認購普通股1 股，5 月1 日已認購18,000 股，其餘12,000 單位至X2 年底仍未執行。此外，X2 年初公司有面額$1,000,000，票面利率4%之可轉換公司債，其中負債組成部分之原始有效利率亦為4%，每$100,000 面額可轉換成普通股10,000 股，X2 年9 月1 日有$600,000 可轉換公司債轉換成普通股60,000 股，其餘債券至年底仍流通在外。甲公司普通股X2 年1 月1 日至4 月30 日平均股價為$50，全年平均股價為$60。已知X2 年稅後淨利為$793,000，所得稅率為20%，假設該可轉換公司債轉換為普通股對每股盈餘具稀釋效果，則計算稀釋每股盈餘時分母應是多少？ (A)307,600 股 (B)316,667 股 (C)317,200 股 (D)318,000 股

甲公司於X1 年12 月15 日決議辦理現金增資，並保留10,000 股供員工認購，每股面額$10，認購價格為每股$50，甲公司已於該日通知員工可認購之數量與價格，估計所給與認購新股權利於給與日每單位公允價值為$8。若員工皆於X2 年1 月30 日繳款截止日繳款，共計認購8,000 股，則該增資案給予員工認購對甲公司X1 年及X2 年財務數據影響之敘述，下列何者錯誤？ (A)給予員工認購，使X1 年薪資費用增加$80,000 (B)該增資案若募集成功，X2 年薪資費用將減少$16,000 (C)該增資案若募集失敗，X2 年薪資費用將減少$80,000 (D)若該增資案募集失敗，對X2 年權益無影響

甲公司於X2 年初給與5 位高階主管每人各10,000 股普通股，每股面額$10，規定高階主管若服務不滿三年離職者需繳回股票，給與日股票市價為$45。若X4 年初有一位高階主管離職並繳回股票，當日股票市價為$60，則甲公司X4 年初收回股票之分錄何者正確？ (A)借記資本公積$450,000 (B)貸記保留盈餘$300,000 (C)貸記薪資費用$300,000 (D)貸記員工未賺得酬勞$450,000

甲公司於X2 年1 月1 日以$1,200,000 之價格發行面額$1,000,000，票面利率10%，5 年期之可轉換公司債，每年12 月31 日付息。該公司債可轉換成面額$10 之普通股120,000 股，發行當時市場上相同條件之不附轉換權公司債之市場利率為8%。若甲公司於X5 年1 月1 日由公開市場以$1,295,000 之價格買回可轉換公司債，該日公司債組成部分之帳面價值為$1,035,661，公允價值為$1,075,000，則買回公司債之會計處理何者正確？（8%，5 期，普通年金現值=3.99271，複利現值=0.68058；10%，5 期，普通年金現值=3.79079，複利現值=0.62092） (A)借記保留盈餘$99,851 (B)借記債務清償損失$139,190 (C)貸記資本公積－認股權$120,149 (D)貸記資本公積－認股權$220,000

甲公司賒銷交易提供60 天授信期間，根據過去經驗未逾期的帳款約有80%會於授信期間內付款，剩餘20%約有75%會在交易後之61 天至90 天內付款，未於90 天內付款者，則最終僅能收回80%款項。X1 年底甲公司應收帳款總帳面金額為$8,000,000，其帳齡為：帳齡60 天以內61 天至90 天91 天以上總帳面金額$6,500,000$1,000,000$500,000若X1 年底調整前備抵損失為借餘$50,000，則X1 年底該應收帳款之攤銷後成本為何？ (A)$7,735,000 (B)$7,785,000 (C)$7,835,000 (D)$7,900,000

甲公司於X2 年1 月1 日發行面額$1,000,000，票面利率3%，5 年期之可買回可轉換公司債，每年12 月31 日付息，轉換價格為$50，該可買回可轉換公司債整體公允價值為$1,020,000，發行當日各組成部分單獨之公允價值如下：組成部分單獨之公允價值有買回權無認股權之公司債$850,000只有買回權(50,000)只有認股權200,000則下列有關甲公司X2 年1 月1 日發行可買回可轉換公司債之分錄何者正確？ (A)借記應付公司債折價$150,000 (B)貸記資本公積—認股權$200,000 (C)貸記透過損益按公允價值衡量之金融負債—買回權$50,000 (D)借記透過損益按公允價值衡量之金融資產—買回權$50,000

甲公司於X2 年初以$1,100,000，另加$12,000 交易成本，發行4 年期之可買回公司債，面額$1,000,000，票面利率5%，每年12 月31 日付息。甲公司得自X3 年12 月31 日起，按面額110 另加應計利息買回該公司債，發行時該買回權資產之公允價值經評估為$50,000。公司認為買回權與公司債兩者之經濟特性及風險並未緊密關聯，因此單獨認列嵌入式衍生工具。甲公司對公司債採攤銷後成本處理，則X2 年初發行此可買回債券時公司債之入帳金額為何？ (A)$1,062,000 (B)$1,088,000 (C)$1,138,500 (D)$1,161,500

甲公司於X1 年初支付$2,000 交易成本，以每股$50 購入乙公司10,000 股普通股，X1 年底乙公司股票每股公允價值為$58。甲公司於X2 年底以每股$70 將該投資全數售出。甲公司於原始認列時未將該投資指定為透過其他綜合損益按公允價值衡量，其X1 年及X2 年列報之稅前淨利均為$500,000，若於原始認列時將該投資指定為透過其他綜合損益按公允價值衡量，則甲公司X1 年及X2 年之稅前淨利應分別為何？ (A)$420,000 及$380,000 (B)$420,000 及$580,000 (C)$422,000 及$380,000 (D)$422,000 及$580,000

X2 年4 月1 日甲公司的貨車司機於送貨途中與一小客車發生車禍，4 月10 日對方駕駛控告甲公司並要求賠償$1,000,000，甲公司律師評估公司很有可能需賠償被害人，可能發生損失的機率與賠償金額如下：賠償金額機率$800,00010%$500,00060%$300,00030%甲公司有投保且於X2 年底已確定可以獲得保險公司理賠歸墊$250,000，則甲公司X2 年度財務報表應如何報導此一事項？ (A)應認列負債準備$500,000 及應收理賠收入$250,000 (B)應認列負債準備淨額$250,000 (C)應認列賠償損失$1,000,000，保險公司理賠款為或有資產，無須認列，亦無須揭露 (D)綜合損益表認列賠償損失淨額$550,000

甲公司於X2 年初以$20,000,000 購入一棟商辦大樓，作為出租之用以賺取租金，估計耐用年限40 年，無殘值。該商辦大樓分類為投資性不動產，甲公司對投資性不動產採公允價值模式衡量。X6 年初因商辦大樓電梯頻頻故障，決定將大樓電梯更換，換裝新電梯之成本共$5,000,000。若舊電梯被重置時之公允價值為$800,000，X6 年初及X6 年底該商辦大樓公允價值分別為$19,500,000 及$24,000,000，則甲公司有關該投資性不動產相關會計處理對X6 年度損益之影響為何？ (A)產生損失$300,000 (B)產生損失$500,000 (C)產生利益$300,000 (D)產生利益$500,000

甲公司於今年3 月1 日開始設置零用金，便於管控日常小額現金支出。初始設定的零用金額度為$8,000，並於3 月間有以下3 筆交易：3 月8 日支付節日賀卡費用$600、3 月15 日支付郵資$500 與3 月27 日支付辦公用品一批$1,200。3 月31 日進行零用金撥補，當時盤點現金餘額為$5,850，後於4 月1 日調整零用金額度為$6,000。下列有關零用金的分錄，何者錯誤？ (A)3 月1 日，借：零用金$8,000；貸：銀行存款$8,000 (B)3 月31 日，撥補時，貸方的銀行存款金額為$2,150 (C)3 月31 日，撥補時，貸方除了銀行存款外，另需貸：現金短溢$150 (D)4 月1 日，調整零用金額度時，貸方為銀行存款$2,000

甲公司於X2 年初將採用成本模式衡量且帳面金額為$1,000,000 之自用土地一筆轉換為採用公允價值模式之投資性不動產，該土地X2 年初與X2 年底之公允價值分別為$1,600,000 與$1,500,000，則該土地對甲公司X2 年度本期其他綜合（損）益之影響數為何？ (A)$（100,000） (B)$0 (C)$500,000 (D)$600,000

甲公司於X2 年7 月1 日以$600,000 購入乙公司普通股，分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之股票投資，X2 年底該投資之公允價值為$720,000。X3 年9 月1 日甲公司以$400,000出售半數的乙公司普通股，X3 年底未出售之乙公司普通股公允價值為$460,000，則甲公司該股票投資對X3 年度稅前其他綜合損益之影響為何？ (A)增加$40,000 (B)增加$60,000 (C)增加$100,000 (D)增加$140,000

甲公司X1 年7 月31 日及8 月31 日未兌現支票金額分別為$68,000 及$90,000，其中包含銀行已保付支票，金額分別為$20,000 及$30,000。若甲公司X1 年8 月份開立支票金額為$675,000，則X1 年8 月份銀行對帳單之支票支出金額為何？ (A)$643,000 (B)$653,000 (C)$687,000 (D)$697,000

甲公司於X2 年1 月1 日以$1,200,000 購入乙公司30 %（60,000 股）之普通股，投資成本與取得股權淨值相等。X2 年度乙公司淨損為$500,000，且X2 年度乙公司因國外營運機構財務報表換算產生兌換損失$100,000。甲公司於X3 年1 月1 日以每股$25 處分乙公司普通股10,000 股，但仍對乙公司有重大影響力，試問甲公司X3 年1 月1 日應認列處分投資（損）益金額為何？ (A)$80,000 (B)$75,000 (C)$70,000 (D)$50,000

甲公司於X2 年初以$1,000,000 購入乙公司發行之公司債，面額$1,000,000，票面利率與市場利率均為4%，每年12 月31 日付息，X4 年12 月31 日到期，甲公司將該投資分類為按攤銷後成本衡量之債券投資。X2 年底甲公司判斷自原始認列後信用風險已顯著增加，該公司估計存續期間預期信用損失為$120,000。X3 年初乙公司因經營不善發生財務困難，遂與甲公司協商，甲公司同意修改該公司債之合約現金流量，將公司債到期可回收之本金降為$800,000，且剩餘期間每期僅能收回利息$32,000，X3 年初修改合約當時市場利率為5%。X3 年12 月31日甲公司收到公司債利息$32,000，X3 年底甲公司判定投資乙公司之公司債非屬信用減損金融資產，但信用風險相較於原始認列時之信用風險仍顯著增加，估計存續期間預期信用損失為$144,000。試問甲公司X3 年有關公司債投資之會計處理下列何者正確？（2 期，4%，普通年金現值=1.88609，複利現值=0.92456；2 期，5%，普通年金現值=1.85941，複利現值=0.90703） (A)X3 年底應認列金融資產減損損失$24,000 (B)X3 年初應認列修改合約損失$214,875 (C)X3 年底應認列利息收入$40,000 (D)X3 年底按攤銷後成本衡量債券投資之攤銷後成本為$800,000

甲公司X1 年7 月1 日向乙公司購入一公允價值為$600,000 設備，並以所持有上市公司股票為支付對價，該股票公允價值為$610,000。下列有關該交易之敘述，何者正確？ (A)不論該股票為他公司股票或甲公司股票，設備成本均為$600,000 (B)不論該股票為他公司股票或甲公司股票，設備成本均為$610,000 (C)若該股票為他公司股票，設備成本為$600,000；若該股票為甲公司股票，設備成本為$610,000 (D)若該股票為他公司股票，設備成本為$610,000；若該股票為甲公司股票，設備成本為$600,000

甲公司於X19 年初以$2,700,000 購入一批咖啡樹苗並開始種植，預期3 年後（X22 年初）可達成熟階段會開花結果。假定此樹種具經濟價值的收成年限為15 年（X22-X36 年），且成熟後每年都可以正常收成，而在第15 年收成後這些咖啡樹就沒有任何經濟價值，會全部砍除再種新的。已知X19 年種植與照顧這批咖啡樹的相關支出為$50,000；X20 至X22 年的照顧支出均為$45,000。X22 年初收成第一批咖啡豆，對應活絡市場報價扣除公司需負擔的出售成本後的淨公允價值為$460,000，並運送至公司的加工廠。又X22 年底咖啡樹的淨公允價值為$2,900,000。請問下列X19 至X22 年與此咖啡樹有關分錄，何者錯誤？ (A)X19 年，購入這批咖啡樹的分錄，應借：咖啡樹-生產性植物$2,700,000 (B)X20 年，認列照顧咖啡樹支出的分錄，可借：咖啡樹-生產性植物$45,000 (C)X22 年，期初收成咖啡豆的分錄，應借：存貨-農業產品-咖啡豆$460,000 (D)X22 年，期末有關咖啡樹資產的分錄，應貸：生物資產當期淨公允價值變動之利益$600,000

甲公司於X2 年初購入一機器設備，成本$2,000,000，耐用年限8 年，殘值$80,000，採直線法提列折舊，後續衡量採成本模式。X5 年底該機器設備有減損跡象，估計使用價值為$1,000,000，公允價值減處分成本為$960,000，耐用年限及殘值不變。X6 年底機器設備之使用價值為$900,000，公允價值減處分成本為$840,000，則X6 年底應認列減損迴轉利益為何？ (A)$30,000 (B)$40,000 (C)$60,000 (D)$80,000

甲公司X5 年初有面額$10，股利率3%之非累積可轉換特別股10,000 股流通在外，每股可轉換為面額$10 之普通股1 股。X5 年12 月1 日甲公司為促使該可轉換特別股之轉換，將轉換條件修改為若於X6 年3 月底前轉換，則每股特別股可轉換為面額$10 之普通股1.5 股及獲得現金$5，當日普通股股價為$40。X6 年3 月30 日該10,000 股可轉換特別股全數進行轉換，當日普通股股價為$50。試問：該可轉換特別股對甲公司X5 年及X6 年稅前淨利之影響分別為何？ (A)X5 年及X6 年均無影響 (B)X5 年無影響，X6 年減少$300,000 (C)X5 年減少$250,000，X6 年無影響 (D)X5 年減少$250,000，X6 年減少$50,000

甲公司於X2 年初以$200,000 購入100 隻綿羊，每半年修剪一次羊毛，並將羊毛出售給製造商。X2 年由於成長和價格變動造成綿羊公允價值增加$36,000，已收穫但尚未出售的羊毛公允價值為$70,000，出售成本為$2,000，另一方面由於收穫羊毛使得綿羊公允價值減少$8,000，則X2 年底甲公司資產負債表上應列報之生物資產金額為何？ (A)$160,000 (B)$192,000 (C)$200,000 (D)$228,000

甲公司於X2 年12 月31 日向乙銀行辦理專案借款$5,000,000 準備擴建廠房，利率10%，每年年底付息一次，借款三年後到期。X3 年甲公司工程相關支出如下：⑴1 月1 日支付$2,000,000，⑵7 月1 日支付$5,000,000，⑶10 月1 日支付$3,000,000。甲公司帳上有負擔利息之負債為：⑴10 年期，12%公司債$6,000,000，每年付息一次，X10 年12 月31 日到期。⑵8 年期，8%應付票據$4,000,000，每年付息一次，X6 年12 月31 日到期。若未動用之專案借款存款利率為4%，則甲公司X3 年應資本化之借款成本金額為何？ (A)$466,000 (B)$526,000 (C)$622,000 (D)$682,000

甲公司屬於高耗能產業，為了推動永續發展，決定要逐步淘汰老舊工廠，朝向節能高效率的潔淨生產目標邁進。公司基於關閉數座老舊廠房，於X8 年12 月1 日宣布裁員計畫，要在4個月內減少600 位員工。如果自願離職者，每位員工可以獲得$70,000 的離職金，但如果自願離職人數不足600 名，公司將資遣部分員工，直到員工人數減少總數達到600 位。對於被公司資遣的非自願離職員工，給予每位$35,000 的離職金。X8 年底，已有250 位員工自願離職，尚無非自願離職者，而公司預估總共會有400 位員工選擇自願離職。請問甲公司於X8 年底的離職福利費用，應認列的金額為何？ (A)$28,000,000 (B)$35,000,000 (C)$21,000,000 (D)$17,500,000

甲公司將帳面金額$1,000,000，利率5%之10 年期放款組合之所有本金與利息以無追索權方式出售給乙公司取得現金$1,050,000，後續仍由甲公司負責向客戶收款並轉交給乙公司。若未來預期將收取之服務費的現值為$60,000，提供該服務的足額補償之現值為$40,000，則甲公司出售該放款組合應認列處分損益為何？ (A)$0 (B)損失$10,000 (C)利得$68,700 (D)利得$70,000

甲公司於X2 年10 月1 日出售帳面金額$600,000 的應收帳款給乙銀行，該應收帳款於6 個月內可收現完畢，甲公司保證如帳款無法收回，在$360,000 的損失範圍內由甲公司補償乙銀行。乙銀行負責向客戶收款，故未產生服務資產或服務負債，乙銀行並收取應收帳款總額3%作為手續費，甲公司共獲得現金$582,000。已知保證負債之公允價值為$15,000，且乙銀行不得轉售該應收帳款，甲公司於X2 年底評估該應收帳款並無未能收回之金額，則甲公司有關該應收帳款之移轉對X2 年度淨利之影響為何？ (A)減少$33,000 (B)減少$25,500 (C)減少$18,000 (D)減少$3,000

存貨為許多企業的重要資產之一，尤其對於買賣業與製造業來說，存貨常占流動資產的最高比例。下列有關存貨與其會計處理的敘述，何者正確？ (A)存貨的續後評價，應採成本與淨變現價值孰低衡量。其中淨變現價值，為個別企業預期於正常營業出售存貨所能取得之淨額，故為企業特定價值 (B)國際會計準則第2 號（IAS 2）明確定義符合存貨資產的條件，依此存貨僅分為兩種，即買賣業的商品存貨與製造業的製成品存貨 (C)在定期盤存制度中，進貨時，借記存貨；銷貨時，僅認列銷貨收入，先不記錄存貨減少的部分；期末盤點後，認列期末存貨與銷貨成本 (D)國際會計準則第2 號（IAS 2）規範存貨成本的計算方法，應優先採用個別認定法，如個別認定法不適當時，則允許使用加權平均法，並要求不得使用後進先出法與先進先出法16 「財務報導之觀念架構」說明一般用途財務報導之目的，係提供現在及潛在之投資人與債權人於作成「決策」時所需之有用財務資訊。下列有關一般用途財務報導目的之敘述，何者錯誤？ (A)此處所提到的「決策」，包含提供或結清貸款及其他形式之授信，與買入、賣出或持有權益及債務工具 (B)依一般用途財務報導之目的，所提供的財務資訊，已經包含投資人與債權人所需之全部資訊 (C)投資人與債權人在進行決策時，需要企業之經濟資源、請求權與其變動等財務資訊，來評估企業之未來現金流量 (D)對公司之管理階層行使表決或影響之權利，也包含在此處所提到的「決策」中，這有助強化管理階層的課責性17國際財務報導準則的四大財務報表，包含資產負債表、綜合損益表、權益變動表及現金流量表。其中權益變動表，用於表達企業在某一期間內各項權益組成部分暨權益總額之變動。下列關於權益變動表的敘述，何者錯誤？ (A)權益變動表，一般具有連結綜合損益表與資產負債表的功能 (B)權益變動表中，對於本期綜合損益總額，應分別列示歸屬於母公司業主之總額及非控制權益之總額 (C)權益變動表中，有關各權益組成部分在期初與期末帳面金額間之調節，僅本期淨利（或淨損）需單獨揭露 (D)權益變動表中，有關各權益組成部分之期初餘額應加計「追溯適用及追溯重編之影響數」，得到期初重編後餘額18財務會計準則與稅法規定，往往導因於會計學理與租稅政策的觀點不同，使得兩者之間存在許多差異。而所得稅的會計處理，就是要在財稅差異下，處理本期與未來租稅後果（本期所得稅與遞延所得稅）。下列有關所得稅會計處理的敘述，何者正確？ (A)會計利潤與課稅所得之間，如果是基於租稅政策與其他政策的考量，使兩者發生差異，且其影響僅及於本期課稅所得者，屬於暫時性差異 (B)產品出售後的保固成本，會於銷貨時估列費用，而依稅法則需等實際發生保固相關支出時，才可做為費用減除，此類差異屬於永久性差異 (C)所得稅費用，是指本期所得稅費用及遞延所得稅兩項目合計的金額 (D)對於某項資產的課稅基礎，是指其帳面金額減去未來期間報稅上與該資產有關之任何可減除金額19一般對權益的定義，是指資產減除負債後的剩餘價值，又稱為淨資產。而國際會計準則也有定義，非金融資產也非金融負債的金融工具，就是屬於權益工具。下列為公司發行不同條件之特別股應歸屬權益工具與否的敘述，何者錯誤？ (A)甲公司發行具有可賣回（puttable）條件的特別股，即持有人可選擇將特別股賣回給發行的甲公司，只要公司預期持有人不會執行賣回，則此特別股屬於權益工具 (B)乙公司發行具有強制贖回（mandatory redemption）條件的特別股，即約定未來某天到期，發行的乙公司會強制贖回，此特別股具負債特性 (C)丙公司發行具有可買回（callable）條件的特別股，即發行的丙公司可選擇是否將該特別股買回，此特別股屬於權益工具 (D)丁公司發行可轉換特別股，即持有人可要求將特別股轉換為普通股，且轉換比例固定為一股換一股，發行的丁公司在轉換時，有裁量權可無條件避免現金流出，則此特別股屬於權益工具20負債準備與一般應付帳款不同，最主要的差異在於負債準備的清償義務，未來需支付之時點或金額，在目前並不確定。下列四家公司對負債準備的會計處理，何者最不適當？ (A)甲公司本年度銷售5,000 個商品，依過去多年的營運經驗平均有2%的不良品，故公司根據期望值將100 個商品的維修成本，估列保固負債準備 (B)乙公司涉及侵犯他人專利權之官司，經律師評估有三種可能的結果：30%的機會不需賠償，55%的機會需賠償500 萬元，及15%的機會需賠償650 萬元。假定無其他影響因素下，公司可用最高發生機會的500 萬元認列負債準備 (C)丙公司因市場競爭失利，決定關閉某一製造工廠，並進行重組。在估計重組的負債準備時，公司可將關廠後出售廠房的預估利得，作為負債準備的減項 (D)丁公司因生產造成環境污染，除依法繳交罰金外，需支付附近居民補償金，其評估補償的金額範圍是5 千萬元至8 千萬元，且在此範圍內各金額發生的可能性相同，則公司可用中間值6 千5 百萬元來估列負債準備

甲公司X2 年度財務資料顯示：本期淨利$800,000，折舊費用$40,000，減損損失（應收帳款之預期信用損失）$20,000，應收帳款淨額增加數$60,000，預付貨款減少數$30,000，債券投資溢價攤銷$3,000，利息收入$75,000，因存貨計價方法改變而產生遞延所得稅負債增加$50,000。若甲公司將利息收現列為投資活動之現金流量，則甲公司X2 年度營業活動之淨現金流入數為何？ (A)$735,000 (B)$788,000 (C)$813,000 (D)$860,000

甲公司X2 年相關資料如下：X2年1月1日X2年12月31日存貨$1,200,000$1,500,000備抵跌價損失(300,000)(500,000)$900,000$1,000,000應付帳款$450,000$300,000已知甲公司X2 年度銷貨成本（含存貨跌價損失）為$3,300,000，則甲公司X2 年度支付供應商貨款是多少？ (A)$3,050,000 (B)$3,250,000 (C)$3,550,000 (D)$3,950,000

甲公司X2 年底其他權益包含的項目有：金融資產未實現利益$200,000，國外報表換算損益（貸餘）$80,000，X3 年部分財務資料如下：（1）X3 年稅後淨利為$500,000（已含處分金融資產損益）。（2）X3 年對不動產首次進行重估價，產生資產重估增值$120,000。（3）X3 年國外營運機構財務報表因換算所產生之兌換損失為$300,000。（4）X3 年初處分半數的透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資，其餘半數未處分部分至X3 年底公允價值增加$60,000。則甲公司X3 年度本期綜合（損）益金額為何？ (A)$180,000 (B)$280,000 (C)$380,000 (D)$480,000

X2 年初，以物流為主要營運項目的甲公司，將一批舊的運輸設備與乙公司交換一組搬運機器，由於兩項資產現金流量型態有顯著差異，判定屬於具有商業實質的交換。而兩家公司有關機器設備的財務資料如下：甲公司-運輸設備乙公司-搬運機器原始取得成本$325,000$280,000轉列累計折舊143,00056,000現金收(付)28,000(28,000)公允價值221,000193,000請問下列有關此資產交換的敘述，何者錯誤？ (A)甲公司在此資產交換，需認列利益$39,000 (B)甲公司在此資產交換，需認列搬運機器（換入資產）的入帳成本為$193,000 (C)乙公司在此資產交換，需認列損失$39,000 (D)乙公司在此資產交換，需認列運輸設備（換入資產）的入帳成本為$221,000

甲公司於X1 年初成立，並順利發行普通股100,000 股，每股面額$10，每股發行價格$16，當年底保留盈餘為$300,000。X2 年1 月20 日，公司以每股$18 買回10,000 股普通股。隨後在X2 年3 月15 日，以每股$20 將庫藏股再出售1,000 股；X2 年5 月17 日，以每股$17 將庫藏股再出售1,800 股；X2 年7 月19 日，以每股$16 將庫藏股再出售1,500 股；X2 年9 月21 日，以每股$22 將庫藏股再出售2,000 股。請問下列何者交易的敘述錯誤？ (A)X2 年3 月15 日之交易分錄中，貸：資本公積—庫藏股交易$2,000 (B)X2 年5 月17 日之交易分錄中，借：資本公積—庫藏股交易$1,800 (C)X2 年7 月19 日之交易分錄中，借：資本公積—庫藏股交易$3,000 (D)X2 年9 月21 日之交易分錄中，貸：資本公積—庫藏股交易$4,000

乙公司在X2 年2 月有關存貨的資訊，包含：期初存貨$200,000，進貨$600,000，銷貨$1,052,000，銷貨退回$36,000，進貨運費$12,000。由於2 月底，公司的倉儲中心發生火災，後清查完好無損的存貨，其成本為$7,800。假定乙公司的成本加成率為50%，請使用毛利率法，估算此次火災所損壞的存貨之成本為： (A)$134,633 (B)$126,833 (C)$110,632 (D)$102,832

甲公司於X2 年底跟乙銀行協議將一筆借款（帳面金額$20,000,000），改以公司所擁有的一棟建築物作為清償之標的。當時該建築物的帳面價值為$20,500,000，公允價值為$17,000,000。又假定乙銀行對此筆債權的總帳面金額亦為$20,000,000，過去對此放款已經提列$1,000,000 之備抵損失，請問下列有關此交易的會計處理敘述，何者錯誤？ (A)X2 年底，甲公司應認列除列金融負債損失$500,000 (B)X2 年底，甲公司應認列資產處分損失$3,500,000 (C)X2 年底，乙銀行應認列金融資產除列損失$2,000,000 (D)X2 年底，乙銀行應將收到的用於抵債的建築物以其公允價值$17,000,000 入帳

甲公司於X8 年6 月1 日銷售一批商品，並收到顧客開立的3 個月到期的票據（面額$360,000，票面利率6%）。不過同年8 月1 日，公司臨時需要一筆資金，所以將該應收票據向某金融機構進行貼現，機構要求的貼現利率為8%。下列為甲公司對此應收票據貼現有關會計分錄的敘述，請問何者正確？ (A)貼現的分錄中，借方現金，金額為$362,964 (B)貼現的分錄中，借方現金，金額為$360,000 (C)貼現的分錄中，貸方短期應收票據貼現負債，金額為$363,600 (D)貼現的分錄中，貸方短期應收票據貼現負債，金額為$362,436

甲公司有一筆向銀行的借款將於X3 年3 月10 日到期，公司評估現有營運資金不是很充裕，想透過與債權銀行協議，避免需於原到期日進行現金清償。假定X3 年的3 月底公司董事會正式通過X2 年的財務報表，請問下列的幾種協議情況，何者在X2 年底的資產負債表中應將該負債列為非流動負債？ (A)甲公司於X3 年2 月底與銀行完成協議與正式簽約，將該負債延至X4 年1 月底到期 (B)甲公司於X2 年12 月中向銀行申請負債延期至X4 年底，後於X3 年1 月中與銀行完成延期的簽約 (C)甲公司於X2 年12 月30 日與銀行完成協議，負債到期日不變但銀行同意公司以等值存貨一批作為償債的替代 (D)甲公司於X2 年12 月21 日與銀行完成協議，並重新簽約後將該負債的到期日延至X4 年3 月底

甲公司於X5 年12 月31 日為了擴充生產線，向乙公司購買一批生產設備，該設備的公允價值為$6,000,000。不過甲公司目前資金不是很充裕，故經乙公司同意，以發行6 年期分期清償、面額$6,000,000、票面利率為8%的票據作遞延支付。在原始有效利率為8%的情況下，甲公司在往後6 年的12 月31 日均需支付$1,297,892。請問在X7 年12 月31 日，甲公司付款後，該應付票據的帳面金額為何？ (A)$6,000,000 (B)$3,404,216 (C)$4,298,785 (D)$3,344,795

企業一般以現金作為交易與支付的工具，而會計上所稱的現金，通常是指沒有指定用途或未受其他法規契約限制用途者，所以涵蓋的範圍比日常生活所接觸的紙鈔或硬幣還來的廣泛。下列針對有關現金及約當現金的敘述，何者最為正確？ (A)財務報表上，常見現金及約當現金加總在一起，因為約當現金也是現金的一種 (B)國際會計準則對現金流量的定義，是指現金及約當現金的流入與流出 (C)企業存放在償債基金內的資金，如為庫存現金或銀行存款，會納入一般現金之中 (D)企業收到客戶的遠期支票，因為可於到期時兌換為現金，屬於現金的一種

甲農場於X2 年底收成芒果500 公斤，同日又以市價$60,000 自市場購入與所收成芒果同品種同等級之芒果500 公斤，並另支付將芒果從市場運回之必要運費$6,000。若收成之芒果出售時相關運費為$6,000、出售成本為$1,500，且該1,000 公斤芒果經評估並無減損發生，則X2年底該1,000 公斤芒果之帳面金額為何？ (A)$106,500 (B)$118,500 (C)$112,500 (D)$132,000