會計(高普考) 111 年中級會計學考古題
題目與答案為考試當年公告版本，實務標準請以現行規範為準。
甲公司於X1 年1 月1 日與100 位員工訂定各給與20 股普通股（面額$10） 之協議，給與日股票市價為每股$30，條件為員工不得在既得期間內離職， 既得條件達成時可立即領取股票，既得期間則視甲公司獲利成長率之達成 情況而定，茲列示如下： 若X1 年度獲利成長率超過16%，則股份可於X1 年底既得。 若X1 年度與X2 年度之獲利成長率兩年平均超過11%，則股份可於X2 年底既得。 若X1 年度至X3 年度之獲利成長率三年平均超過8%，則股份可於X3 年底既得。 甲公司在X1 年至X3 年間預期不發放股利。X1 年底，甲公司實際獲 利成長率為14%，實際有6 位員工離職。甲公司預期X2 年度之獲利成長 率為14%，故預期股份將於X2 年底既得，X2 年度預期將會有5 位員工 離職。X2 年底，甲公司實際獲利成長率僅為6%，故股份並未於X2 年底 既得。X2 年度實際有4 位員工離職，甲公司並預期X3 年度會有8 位員 工離職，預期X3 年度獲利成長率為11%，故可達成三年平均成長率超過 8%之目標。X3 年底，實際有5 位員工離職，實際獲利成長率為13%，三 年平均成長率為11%，符合績效條件。 試作： ㈠甲公司X1 年度至X3 年度認列員工勞務成本之金額各為何？（15 分） ㈡X3 年底達成既得條件之員工，均領取股票，則甲公司認列「資本公積 －普通股股票溢價」之金額為何？（5 分）
乙公司於X1 年初承包一項廠房建造工程，合約承包價為$74,000,000，相 關資料如下： X1 年度 X2 年度 X3 年度 至本期期末累計實際發生成本 $26,000,000 $54,900,000 $85,000,000 估計尚須發生（投入）成本 39,000,000 25,100,000 0 其中，X2 年實際發生成本中有$500,000 為購買材料，尚未施工，該 材料非為該建造合約所特別訂製，於X3 年才投入工程。該項建造合約符 合隨時間逐步滿足履約義務之條件，乙公司採用成本投入法以衡量完工百 分比。依合約規定，工程如能在3 年內完工，業主另給$1,000,000 之獎勵 金。合約開始時，乙公司估計至少需3.5 年才能完工，惟至X2 年底，乙 公司判斷該項工程高度很有可能在X3 年底完工，亦即全部工程可能在3 年內完工。而最後工程在X3 年12 月31 日完工。 試作：X2 年度至X3 年度認列之當期工程收入、當期工程成本（包括補認 列損失部分）、當期合約利潤（損失）之金額各為何？（請注意：利 潤或損失請標示清楚）（30 分）
下列兩題均與權益法有關，請分別作答：（假設取得時投資成本與所享有 股權淨值份額間無差額） ㈠甲公司於X2 年4 月1 日以$32,000 買進乙公司25%的股權，並具有重 大影響。當日乙公司的淨資產為$160,000。乙公司X2 年度之淨利為 $50,000，該年度應發放之累積特別股股利為$10,000，但乙公司並未宣 告發放。 試作：甲公司於X2 年12 月31 日，「採用權益法之投資」的帳面金額 為多少？（10 分） ㈡丙公司於X3 年1 月1 日以$70,000 買進丁公司40%（4,000 股）的股 權，丁公司的淨資產為$175,000。X3 年丁公司本期淨利為$40,000，該 年透過其他綜合損益按公允價值衡量債務工具投資評價未實現利益增 加了$6,000。丙公司X4 年1 月1 日，以每股$24 處分對丁公司之30% 持股，因持股比率大幅下降，因此喪失了對丁公司之重大影響。丙公司 將保留對丁公司之投資作為透過其他綜合損益按公允價值衡量之股票 投資。 試作：丙公司X4 年1 月1 日之分錄。（10 分）
下列為各自獨立之情況，請分別作答： ㈠甲公司於X7 年初發現多項前期會計帳務錯誤或遺漏事項如下： X5 年初支付機器設備年度保養費用$30,000，誤以機器設備入帳，該機 器設備估計耐用年限尚餘5 年，採直線法折舊，無殘值。 X6 年1 月1 日預付3 年保險費$30,000，於當日全數認列為保險費用， 期末未作調整分錄。 甲公司於X6 年度購買一塊土地，將土地上原有舊建築物拆除，發生之 成本$50,000 作為當年度費用，舊建築物拆除後出售所得$30,000 則作為 當年度之收益。 X6 年底有一批賖銷商品售價$60,000，成本$50,000，目的地交貨，商品 尚未送達客戶手中，然甲公司已認列為X6 年度之銷貨收入，且X6 年 底期末存貨未包括這批商品。 甲公司期末均遺漏未作應付薪資之調整分錄，待付現時直接認列薪資費 用，X5 年底及X6 年底未作調整之應付薪資分別為$70,000 及$60,000。 甲公司存貨採永續盤存制，X6 年度之淨利為$700,000，期末帳列資產為 $5,000,000。 試作：若不考慮所得稅之影響，計算甲公司X6 年度之正確淨利及X6 年底正確資產總額。（請詳列計算過程，否則不予計分。金額四 捨五入計算至整數位。）（10 分） ㈡甲公司於X6 年10 月1 日與乙公司約定出售600 台手機給乙公司，每 台售價$5,000。其中300 台在X6 年11 月15 日送達，剩下的300 台在 X7 年1 月10 日送達；付款條件為：貨款的30%於X6 年10 月1 日支 付，50%於第一次送達日支付，剩下的20%於第二次送達日支付。若甲 公司X6 年度財務報表於X7 年3 月15 日發布。 試作：甲公司在X6 年度之財務報表，應報導之合約負債及銷貨收入之 金額各為多少？（10 分） ㈢甲公司X6 年度之交易資料如下： 期初存貨 $187,000 期末存貨 165,000 X6 年度進貨 290,000 X6 年度進貨退回 5,000 X6 年度進貨運費 8,000 X6 年度銷貨運費 5,000 X6 年度現金銷貨 100,000 X6 年度銷貨毛利 125,000 期初應收帳款 130,000 X6 年度應收帳款沖銷金額 5,000 X6 年度應收帳款收現數 390,000 X6 年度期初備抵損失貸餘 2,000 若甲公司係採應收帳款餘額之2%作為期末應有之備抵損失的衡量。 試作：甲公司應於X6 年認列之預期信用減損損失為何？（10 分）
甲公司於X3 年的稅後淨利為$39,600，加權平均流通在外之普通股數為6,000 股，所得稅率為40%。其他相關財務資料如下：⑴X3 年1 月1 日發行認股權，共可認購9,000 股普通股，執行價為$90，全年流通在外，且普通股全年平均股價為$150；⑵X3 年1 月1 日以面額發行9%之可轉換累積特別股8,000 股，面額$10，1 股特別股可轉換為1 股普通股。該特別股全年流通在外且無轉換；⑶X3 年5 月1 日發行面額$600,000，票面利率6%的可轉換公司債，轉換價格為每股$100。公司債以$660,000 發行，其中負債組成部分為$600,000（即公司債之有效利率為6%），權益組成部分為$60,000。該公司債全年流通在外且無轉換。請問甲公司於X3年的稀釋每股盈餘為何？
依據國際財務報導準則第15 號（IFRS 15），收入認列包含五項步驟：辨認客戶合約、辨認合約中的履約義務、決定交易價格、分攤交易價格與決定收入認列時點。下列為四家公司認列收入的會計處理，何者錯誤？
甲公司於X1 年12 月15 日決議辦理現金增資，並保留10,000 股供員工認購，每股面額$10，認購價格為每股$50，甲公司已於該日通知員工可認購之數量與價格，估計所給與認購新股權利於給與日每單位公允價值為$8。若員工皆於X2 年1 月30 日繳款截止日繳款，共計認購8,000 股，則該增資案給予員工認購對甲公司X1 年及X2 年財務數據影響之敘述，下列何者錯誤？
甲公司賒銷交易提供60 天授信期間，根據過去經驗未逾期的帳款約有80%會於授信期間內付款，剩餘20%約有75%會在交易後之61 天至90 天內付款，未於90 天內付款者，則最終僅能收回80%款項。X1 年底甲公司應收帳款總帳面金額為$8,000,000，其帳齡為：帳齡60 天以內61 天至90 天91 天以上總帳面金額$6,500,000$1,000,000$500,000若X1 年底調整前備抵損失為借餘$50,000，則X1 年底該應收帳款之攤銷後成本為何？
甲公司於X1 年初支付$2,000 交易成本，以每股$50 購入乙公司10,000 股普通股，X1 年底乙公司股票每股公允價值為$58。甲公司於X2 年底以每股$70 將該投資全數售出。甲公司於原始認列時未將該投資指定為透過其他綜合損益按公允價值衡量，其X1 年及X2 年列報之稅前淨利均為$500,000，若於原始認列時將該投資指定為透過其他綜合損益按公允價值衡量，則甲公司X1 年及X2 年之稅前淨利應分別為何？
甲公司於今年3 月1 日開始設置零用金，便於管控日常小額現金支出。初始設定的零用金額度為$8,000，並於3 月間有以下3 筆交易：3 月8 日支付節日賀卡費用$600、3 月15 日支付郵資$500 與3 月27 日支付辦公用品一批$1,200。3 月31 日進行零用金撥補，當時盤點現金餘額為$5,850，後於4 月1 日調整零用金額度為$6,000。下列有關零用金的分錄，何者錯誤？
甲公司X1 年7 月31 日及8 月31 日未兌現支票金額分別為$68,000 及$90,000，其中包含銀行已保付支票，金額分別為$20,000 及$30,000。若甲公司X1 年8 月份開立支票金額為$675,000，則X1 年8 月份銀行對帳單之支票支出金額為何？
甲公司X1 年7 月1 日向乙公司購入一公允價值為$600,000 設備，並以所持有上市公司股票為支付對價，該股票公允價值為$610,000。下列有關該交易之敘述，何者正確？
甲公司X5 年初有面額$10，股利率3%之非累積可轉換特別股10,000 股流通在外，每股可轉換為面額$10 之普通股1 股。X5 年12 月1 日甲公司為促使該可轉換特別股之轉換，將轉換條件修改為若於X6 年3 月底前轉換，則每股特別股可轉換為面額$10 之普通股1.5 股及獲得現金$5，當日普通股股價為$40。X6 年3 月30 日該10,000 股可轉換特別股全數進行轉換，當日普通股股價為$50。試問：該可轉換特別股對甲公司X5 年及X6 年稅前淨利之影響分別為何？
甲公司屬於高耗能產業，為了推動永續發展，決定要逐步淘汰老舊工廠，朝向節能高效率的潔淨生產目標邁進。公司基於關閉數座老舊廠房，於X8 年12 月1 日宣布裁員計畫，要在4個月內減少600 位員工。如果自願離職者，每位員工可以獲得$70,000 的離職金，但如果自願離職人數不足600 名，公司將資遣部分員工，直到員工人數減少總數達到600 位。對於被公司資遣的非自願離職員工，給予每位$35,000 的離職金。X8 年底，已有250 位員工自願離職，尚無非自願離職者，而公司預估總共會有400 位員工選擇自願離職。請問甲公司於X8 年底的離職福利費用，應認列的金額為何？
存貨為許多企業的重要資產之一，尤其對於買賣業與製造業來說，存貨常占流動資產的最高比例。下列有關存貨與其會計處理的敘述，何者正確？
甲公司X2 年底其他權益包含的項目有：金融資產未實現利益$200,000，國外報表換算損益（貸餘）$80,000，X3 年部分財務資料如下：（1）X3 年稅後淨利為$500,000（已含處分金融資產損益）。（2）X3 年對不動產首次進行重估價，產生資產重估增值$120,000。（3）X3 年國外營運機構財務報表因換算所產生之兌換損失為$300,000。（4）X3 年初處分半數的透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資，其餘半數未處分部分至X3 年底公允價值增加$60,000。則甲公司X3 年度本期綜合（損）益金額為何？
甲公司於X1 年初成立，並順利發行普通股100,000 股，每股面額$10，每股發行價格$16，當年底保留盈餘為$300,000。X2 年1 月20 日，公司以每股$18 買回10,000 股普通股。隨後在X2 年3 月15 日，以每股$20 將庫藏股再出售1,000 股；X2 年5 月17 日，以每股$17 將庫藏股再出售1,800 股；X2 年7 月19 日，以每股$16 將庫藏股再出售1,500 股；X2 年9 月21 日，以每股$22 將庫藏股再出售2,000 股。請問下列何者交易的敘述錯誤？
甲公司於X2 年底跟乙銀行協議將一筆借款（帳面金額$20,000,000），改以公司所擁有的一棟建築物作為清償之標的。當時該建築物的帳面價值為$20,500,000，公允價值為$17,000,000。又假定乙銀行對此筆債權的總帳面金額亦為$20,000,000，過去對此放款已經提列$1,000,000 之備抵損失，請問下列有關此交易的會計處理敘述，何者錯誤？
甲公司有一筆向銀行的借款將於X3 年3 月10 日到期，公司評估現有營運資金不是很充裕，想透過與債權銀行協議，避免需於原到期日進行現金清償。假定X3 年的3 月底公司董事會正式通過X2 年的財務報表，請問下列的幾種協議情況，何者在X2 年底的資產負債表中應將該負債列為非流動負債？
企業一般以現金作為交易與支付的工具，而會計上所稱的現金，通常是指沒有指定用途或未受其他法規契約限制用途者，所以涵蓋的範圍比日常生活所接觸的紙鈔或硬幣還來的廣泛。下列針對有關現金及約當現金的敘述，何者最為正確？