會計(高普考) 112 年中級會計學考古題
題目與答案為考試當年公告版本，實務標準請以現行規範為準。
甲公司新任會計主管於X3 年底進行調整分錄時，發現公司過去之會計處 理出現下列錯誤： 甲公司採永續盤存制，於X2 年1 月1 日以$5,000,000 現銷商品給乙公 司，該存貨成本為$4,000,000，雙方約定甲公司須於X4 年1 月1 日以 $6,050,000 購回原商品，甲公司於X2 年1 月1 日將此交易認列為正常 之銷貨收入及銷貨成本。 甲公司於X2 年9 月1 日現銷某商品$500,000，並提供該商品6 個月之 保證型保固承諾，公司預估此項保固支出之成本將為$5,000。客戶於購 買商品時，另外支付$12,000 向甲公司購買服務型保固一年，故該客戶 於購買商品18 個月內，都可享受甲公司提供之免費維修服務。甲公司 原會計人員於X2 年9 月1 日將所收到之現金$512,000 全數貸記銷貨收 入，且對保固承諾並未有任何分錄，僅於X3 年2 月及11 月兩次進行 保固維修時，依每次實際發生金額，各認列$4,000 之保固費用。 甲公司X2 年7 月1 日以$5,500,000 購入一新設備，耐用年限10 年，無 殘值，採年數合計法提列折舊，該設備於報廢時需要重大之復原除役支 出，若以公司適用之折現率8%折現，購入日除役支出之現值為 $550,000。甲公司原會計人員於X2 年購入設備時忽略此尚未實際支付 之復原除役成本，僅借記設備$5,500,000。 甲公司於X2 年1 月1 日承租一部機器，每年租金$1,000,000 於期初支 付，甲公司原會計人員係於支付各期租金時直接認列租金費用，然該租 賃合約於租賃開始日之租賃負債現值（以隱含利率8%計算）應為 $5,500,000。於租約到期時該機器無償移轉給甲公司，機器耐用年限為 10 年，殘值為$300,000，甲公司對類似機器採倍數餘額遞減法提列折舊。 試作： 請逐一針對前述4 項錯誤，為甲公司作X3 年底應有之更正與調整分錄。 （25 分）
乙公司某一現金產生單位中含A、B 及C 3 項機器設備和分攤之商譽，由 於該公司相關產業之技術環境，於本期產生對其不利之重大變動，因此乙 公司對該現金產生單位進行減損測試，前述現金產生單位中之3 項機器設 備於X1 年底之帳面價值分別為$100,000、$150,000 及$200,000，分攤商譽 帳面價值為$40,000。機器設備A、B 之公允價值減出售成本分別為$87,000 及$118,000，機器設備C 則無法決定其使用價值或公允價值減出售成本， 該現金產生單位之可回收金額經估計為$360,000。乙公司該現金產生單位 之各資產於X1 年底認列減損後之剩餘耐用年數皆為5 年，採直線法提折 舊或攤銷（若有需要時），無殘值。 由於乙公司相關產業之技術環境，於X2 年產生對其有利之重大變動，乙 公司於X2 年12 月31 日發現X1 年底之減損跡象不復存在。除了機器設 備A 之公允價值減出售成本為$81,000 外，乙公司無法就其他機器設備取 得使用價值或公允價值減出售成本。X2 年底該現金產生單位可回收金額 估計為$346,000。 試作： ㈠乙公司X1 年底有關資產減損之調整分錄。（8 分） ㈡乙公司X2 年底有關資產減損迴轉利益相關分錄。（9 分） ㈢如果乙公司該現金產生單位包含之商譽資產改為專利權，請問乙公司 X1 年底對現金產生單位之3 項機器設備，所認列之減損合計金額會較 ㈠為多或少？於X2 年底對現金產生單位之3 項機器設備，所認列之減 損迴轉利益合計金額會較㈡為多或少？（本小題不用計算，但須說明理 由始予計分）（8 分）
丙公司數年前以平價發行面額$20,000,000，票面利率10%，每年年底付息 一次，於X2 年底到期之票據來向丁銀行貸款。過去丙公司每年底都能支 付相關利息，惟X1 年底因新冠疫情嚴重影響公司現金流，致使丙公司未 能支付X1 年度之利息。因此丙公司與丁銀行於X2 年1 月1 日進行債務 協商。雙方同意對該貸款進行下列之修改： 對於積欠之利息部分，丁銀行接受丙公司帳面金額$1,200,000 之土地做 為積欠利息之清償，該土地於協商日之公允價值為$1,500,000。 對於本金部分，丁銀行同意將票據到期日延長一年，至X3 年底，本金 不變但將票面利率下降為4%，仍為每年底付息，協商日之市場利率為 7%。丙公司於協商債務時，支付$50,000 之協商費用給丁銀行。 試作： ㈠丙公司於X2 年1 月1 日及12 月31 日應有之分錄。（9 分） ㈡假設丁銀行對此放款本金之債務修改並不符合金融資產除列之要件，請 作丁銀行對放款本金部分之X2 年1 月1 日及12 月31 日應有之分錄 （含收到利息之分錄）。（8 分） ㈢有關本金協商部分，假設丙公司無須支付協商費用給丁銀行，但丁銀行 僅將票面利率下降為8%，票據到期日延長一年至X3 年底，本金不變。 協商日之市場利率為12%。請作丙公司X2 年1 月1 日及12 月31 日應 有之分錄。（8 分）
某公司於X4 年初與30 位經理人員簽定員工可以每股$40 認購普通股（每 股面額$10）之認股權協議，條件為經理人員不得在既得期間內離職。 若公司X4 年獲利增加超過20%，則認股權可於X4 年底既得300 單位。 若公司在X4、X5 年間之獲利平均每年增加超過15%，則可於X5 年底既 得200 單位。若公司在X4 年至X6 年間之獲利增加平均每年超過12%， 則可於X6 年底既得100 單位。認股權於既得後，員工可在2 年內執行。 X7 年底有14 位經理人員執行全部之認股權，其餘經理人員尚未執行任何 認股權。 公司X4 年至X6 年間預期不發放股利，其X4 年至X6 年間預計與實際之 離職人數與獲利成長率資料如下： 年度 估計未來 離職人數 本期實際 離職人數 預期下期獲 利成長率 當期實際獲 利成長率 認股權/單位 公允價值內含價值 X4 年初 $15 $0 X4 年底 2 1 17% 16% 12 6 X5 年底 1 3 15% 12% 9 6 X6 年底 -- 2 -- 14% 17 14 X7 年底 21 20 試作： ㈠假設前述股份基礎給付係權益交割者，則該公司X4 年至X6 年底各產 生多少酬勞成本？並做X7 年底分錄。（12 分） ㈡假設前述股份基礎給付係現金交割者，則該公司X4 年至X6 年底各產 生多少酬勞成本？並做X7 年底分錄。（13 分）
X4 年5 月1 日甲公司將應收帳款（總額為$1,000,000，已提列備抵損失$20,000）以無追索權方式出售給銀行，該銀行扣除應收帳款總額之5%為手續費，並保留應收帳款之8%作為備供銷貨退回及折讓等收不到帳款金額之抵付，餘款支付現金給甲公司。該筆帳款銀行於5 月份收款時，除發生呆帳$5,000、銷貨退回及折讓$30,000 外，尚發生銷貨折扣若干元，其餘全部收回。銀行並於5 月底與甲公司進行結算。甲公司針對此應收帳款，整體而言共獲得之現金為$912,000。試問針對出售該筆應收帳款，甲公司應認列之損失為何？另外銀行5 月份針對甲公司出售之應收帳款收款時，發生銷貨折扣的金額為何？ (A)甲公司應認列之損失為$50,000，銀行收款時帳款發生銷貨折扣的金額為$8,000 (B)甲公司應認列之$30,000，銀行收款時帳款發生銷貨折扣的金額為$8,000 (C)甲公司應認列之$50,000，銀行收款時帳款發生銷貨折扣的金額為$3,000 (D)甲公司應認列之$30,000，銀行收款時帳款發生銷貨折扣的金額為$3,000
甲公司於X7 年初發現各年底資產負債表科目有下列錯誤：期末存貨 漏列高估 低估 預收收入 應收收入X4 年 $10,000 $38,000X5 年 50,000 $25,000 40,000X6 年 $40,000 28,000 75,000若所有預收收入及應收收入均於次年內實現，且不考慮所得稅的影響，則下列選項何者正確？ (A)X5 年銷貨成本高估$50,000 (B)X6 年銷貨成本高估$50,000 (C)X5 年銷貨收入低估$23,000 (D)X6 年銷貨收入低估$32,000
甲公司於X5 年初購入設備一部，成本$1,500,000，估計耐用年限5 年，無殘值，採直線法提列折舊，後續衡量採重估價模式。X5 年底與X6 年底重估之公允價值分別為$1,280,000 及$975,000，估計耐用年限及殘值不變。若甲公司選擇將重估增值於使用資產期間配合折舊比例轉列為保留盈餘，則甲公司因採重估價模式，對於X6 年度本期「其他綜合淨利」之影響為何（不考慮所得稅影響）？ (A)增加$61,000 (B)增加$305,000 (C)增加$135,000 (D)增加$15,00013630
甲公司X1 年初購入一項設備，成本$670,000，耐用年限5 年，殘值 $30,000，以直線法提列折舊。X2 年底此設備有減損跡象，此時估計使用價值為$240,000，淨公允價值為 $230,000，耐用年限與殘值估計不變。X3 年底發現X2 年使設備減損之原因不再存在，此時估計該設備使用價值為$380,000，淨公允價值為$320,000，試問甲公司X3 年底應認列減損迴轉利益多少？ (A)$132,000 (B)$86,000 (C)$116,000 (D)$146,000
甲公司於X1 年因專利權糾紛而成為訴訟案的被告，並於X1 年12 月31 日依據律師的估計而認列$500,000 的負債準備。於X2 年5 月，法院判甲公司勝訴，原告應賠償甲公司$300,000的訴訟費用，但原告於X2 年間已經提起上訴。若律師無法預測上訴後的結果，則甲公司於X2 年12 月31 日資產負債表中應如何表達此訴訟案件？ (A)應認列資產$0 及負債$0 (B)應認列資產$0 及負債$200,000 (C)應認列資產$300,000 及負債$0 (D)應認列資產$300,000 及負債$500,000
甲公司飼養之母羊生出3 隻小羊，總共發生接生成本$1,000，每隻小羊市價為$6,000，估計每隻小羊的出售成本為相關的規費$200 及運費$500。請問母羊繁殖生下小羊時，該公司應記載「原始認列生物資產損益」金額為多少？ (A)$4,300 (B)$12,900 (C)$14,900 (D)$15,900
甲公司於X1 年1 月1 日發行3 年期之可轉換公司債，扣除證券商承銷費用$10,000 後，共得款$1,040,000，該公司債面額為$1,000,000，票面利率2%，每年12 月31 日付息。每張面額$1,000 之公司債可以換成面額$10 之普通股20 股，已知不附轉換權公司債的入帳金額為$801,047。則發行當時市場上相同條件之不附轉換權公司債之公允價值為何？ (A)$811,047 (B)$808,749 (C)$806,049 (D)$801,047
下列敘述錯誤者共有幾項？⑴應付現金股利及待分配股票股利均屬於流動負債的加項⑵現金增資發行股票會增加股東權益總額及流通在外股數⑶股票分割不會影響股東權益總額及流通在外股數⑷買入庫藏股票會減少股東權益總額及流通在外股數⑸預收股款或預收股本會增加流動負債 (A)二項 (B)三項 (C)四項 (D)五項
X3 年1 月1 日甲公司發行面額$5,000,000、10 年期、可賣回公司債，到期日為X13 年1 月1日。持有人於X8 年4 月1 日及X9 年4 月1 日有權利以面額賣回公司債。則甲公司X8 年12 月31 日之資產負債表應將該筆公司債分類為何？ (A)流動資產 (B)非流動資產 (C)流動負債 (D)非流動負債
甲公司X1 年1 月1 日流通在外股數為300,000 股，X1 年2 月1 日發行新股60,000 股，8 月1日買回庫藏股24,000 股，X1 年10 月10 日進行1 股分為3 股之股份分割。另該公司於X1 年7 月1 日溢價發行10 年期、面額$4,000,000、票面利率7%之可轉換公司債，發行價格中屬負債組成要素為$4,294,400（市場利率6%），每張面額$1,000 之公司債可轉換為轉換日當時之普通股30 股，公司債溢價採有效利率法攤銷。X8 年度稅後淨利為$2,277,000，稅率為20%，X8 年度甲公司稀釋每股盈餘為多少？ (A)2.167 (B)2.2 (C)2.158 (D)2.174
甲公司於第X1 年初給與100 位員工各500 單位之認股權，給與之條件係員工必須繼續服務2年，該認股權之存續期間為5 年。執行價格為$25，給與日當日公司的股價亦為$25。但公司於給與日無法可靠估計所給與認股權之公允價值。X1 年底公司預估離職人數為22 位，X2 年底公司實際離職人數為25 位。X1、X2、X3 與X4 年底公司股價分別為$35、$36、$32 與$38。X3 年度有15,000 股認股權執行，X4 年度沒有任何股認股權執行。試問甲公司X4 年認列之薪資費用為多少？ (A)$487,500 (B)$292,500 (C)$135,000 (D)$013630
甲公司X1 年度相關資料如下：本期淨利$550,000，所得稅費用$30,000，利息費用$5,000，處分機器損失$30,000，折舊費用$25,000，應收帳款增加$30,000，存貨增加$10,000，應付帳款增加$20,000，預付費用增加$22,000，應付利息增加$8,000，本期所得稅負債增加$6,000，根據上述資料，甲公司X1 年度營運產生之現金流量為何？ (A)$538,000 (B)$590,000 (C)$598,000 (D)$606,000
甲公司採確定福利退休計畫，X1 年初確定福利義務現值為$800,000，計畫資產公允價值為$550,000，X1 當期服務成本為$80,000，折現率7%，計畫資產實際報酬為$50,000，精算損失$18,000，提撥退休基金$250,000，支付退休金$188,000，則甲公司X1 年度應認列之退休金費用與其他綜合損益之金額各為多少？ (A)認列於損益為$87,500，認列於其他綜合損失為$12,000 (B)認列於損益為$97,500，認列於其他綜合損失為$6,500 (C)認列於損益為$87,500，認列於其他綜合損失為$18,000 (D)認列於損益為$97,500，認列於其他綜合損失為$18,000
甲公司為設備製造商，甲公司於X1 年1 月1 日出租一台機器給乙公司，租期5 年之不可取消租賃協議；每年期初支付租金$200,000，租期屆滿應返還甲公司。該設備耐用年限5 年，租期屆滿估計殘值為$200,000，乙公司保證殘值為$150,000，該設備公允價值為$1,020,039，製造成本為$700,000。為簽訂該租賃合約，甲公司發生租賃原始直接成本$9,969。該租約隱含利率與市場利率皆為7%。請問甲公司X1 年度針對該項租賃合約應認列之銷貨收入及銷貨毛利各為多少？（註：複利現值因子；i=7%，5 期為0.712986） (A)銷貨收入$1,020,039 及銷貨毛利$320,039 (B)銷貨收入$984,390 及銷貨毛利$320,039 (C)銷貨收入$1,010,070 及銷貨毛利$310,070 (D)銷貨收入$1,020,039 及銷貨毛利$310,070
甲公司為一家航空公司，於X1 年10 月1 日獲得政府贈與臺北往返香港之飛航證書，當時該證書之公允價值為$6,750,000，有效期限為5 年。期滿能持續以少許成本申請換發新執照，更新期限仍為5 年。在可預見的未來，臺北往返香港之飛航服務並不預期會被其他服務所取代。X4 年初主管機關決定飛航證書不採申請換發，而採競標方式。X4 年甲公司評估該飛航證書並未發生價值減損，試計算X4 年度之攤銷費用。 (A)$1,012,500 (B)$1,350,500 (C)$3,000,000 (D)$3,375,000
甲公司X2 年度報表中顯示流動資產項目僅有現金、應收帳款、存貨與預付費用4 項。流動比率為3.5，速動比率為2.0。若該公司X2 年底能以現金$200,000 之價格出售一批毛利率33.3%的商品，則可將流動比率提高為4.0。若該毛利率係以銷貨成本為分母，則甲公司於X2年底出售該批商品後的速動比率為何？ (A)3.50 (B)4.00 (C)5.33 (D)9.01