會計(高普考) 108 年中級會計學考古題
題目與答案為考試當年公告版本，實務標準請以現行規範為準。
X1 年底，甲公司對某一現金產生單位進行減損測試，該現金產生單位共包 含一筆土地、一項設備、一幢建築物、一批存貨與一筆應收款項，帳面金 額分別為$200,000、$300,000、$300,000、$20,000 與$40,000，除已知建築 物之公允價值為$300,000，使用價值為$250,000，處分成本為$20,000 外， 無法評估其他資產之使用價值或公允價值。該現金產生單位之可回收金額 為$780,000。 另甲公司於X2 年底發現X1 年底存在之減損跡象已不復存在，此時該現 金產生單位之公允價值為$780,000，使用價值為$760,000，處分成本為 $80,000。另外，除土地、設備及建築物外，X2 年底該現金產生單位尚包 含存貨（帳面金額為$14,400）以及應收款項（帳面金額為$20,000）二筆 資產。假設X1 年底減損後甲公司延續之前的會計政策，所有應提列折舊 之資產耐用年限、殘值及折舊方式之估計皆和減損前相同：剩餘耐用年限 皆為10 年，皆無殘值，且皆依直線法提列折舊。 試作： ㈠X1 年底應有之減損分錄。（10 分） ㈡X2 年底迴轉減損損失之分錄。（15 分）
甲公司X1 年1 月1 日承諾以每個$500 銷售120 個產品予乙客戶。該等產 品將於6 個月內逐步移轉予乙客戶。甲公司係於某一時點移轉對每一產品 之控制。甲公司於X1 年3 月10 日及X1 年6 月10 日各移轉60 個產品之 控制予乙客戶。 乙公司於X1 年3 月31 日修改合約，要求甲公司交付額外30 個產品（總 共150 個完全相同之產品）予乙客戶。該等額外30 個產品先前並未包含 於原始合約中，並約定於X1 年12 月10 日移轉予乙客戶。該等額外30 個 產品於修改合約中之價格為每個產品$475，該定價反映該等產品於合約修 改當時之單獨售價，且依IFRS15 第27 段之規定，該等額外產品可與原始 合約之產品區分。 假設雙方約定，甲公司對原始合約中120 個產品之對價於X1 年1 月1 日 即具無條件收取之權利；對於該等額外30 個產品之對價於X1 年3 月31 日 即具無條件收取之權利。 試作： ㈠甲公司X1 年之相關分錄。（10 分） ㈡假設甲公司對於原始合約係於全數交付該等120 個產品後（而不是於 X1 年1 月1 日）始具無條件收取對價金額之權利；對於該等額外之30 個 產品之對價則係於全數交付該等30 個產品後（而不是於3 月31 日）始具 無條件收取對價金額之權利。試作X1 年1 月至6 月之相關分錄。（10 分） ㈢承㈠，假設於協商購買額外30 個產品之過程中，雙方同意每個產品價 格為$400，而非反映當時市價的$475，試作甲公司X1 年6 月10 日的 分錄。（5 分）
甲公司為一設備製造商，於X1 年1 月1 日與乙客戶簽訂合約，以$200,000 銷售一設備，其成本為$160,000。該合約包括賦予甲公司有權以$220,000 於X1 年12 月31 日以前再買回該設備之買權。甲公司於X1 年1 月1 日 估計該設備無殘值，耐用年限為8 年。甲公司折舊方法都使用直線法提列 折舊。因為期間只有一年，對於任何X1 年1 月1 日預收的現金，不考慮 相關的設算利息。 試作： ㈠假設甲公司於X1 年12 月31 日以$220,000 買回該設備，試作甲公司 X1 年之相關分錄。（7 分） ㈡假設甲公司於X1 年12 月31 日並沒有買回該設備，試作甲公司X1 年 12 月31 日之相關分錄。（8 分） ㈢假設該合約包括賦予甲公司有權以$180,000（而不是$220,000）於X1 年 12 月31 日以前再買回該設備之買權，且甲公司也於X1 年12 月31 日 買回該設備，試作甲公司X1 年之相關分錄。（10 分）
甲公司X1 年初有普通股250,000 股流通在外及6%之不可轉換特別股 30,000 股流通在外，普通股與特別股的面值均為$10。X1 年1 月1 日甲公司 給與8 位主管限制性股票，若主管繼續在公司服務滿2 年，則2 年後每人 可獲得2,000 股限制性股票，X1 年1 月1 日每股限制性股票公允價值為 $48，沒有限制股票每股市價為$50。在既得之前仍享有股東表決權及股利 分配等權利，但若於既得期間內離職，應返還該股票及股利。假定甲公司 預期無人會提前離職。後來X1 年10 月1 日有1 位主管離職，另有2 位主 管分別於X2 年4 月1 日與7 月1 日離職。 甲公司X1 年至X3 年有下列相關資料： 稅後盈餘 因離職收回限制性股票之股數 X1年 $1,218,000 2,000股（1位主管10月1日離職） X2年 1,018,000 2,000股（1位主管4月1日離職） 2,000股（1位主管7月1日離職） X3年 1,178,000 期間內普通股 平均市價 期末尚須提供勞務 每股之公允價值 X1/1/1 $50 $48 X1/1/1-X1/10/1 $48 $30 X1/1/1-X1/12/31 $50 $24 X2/1/1-X2/4/1 $55 $18 X2/1/1-X2/7/1 $56 $12 X2/1/1-X2/12/31 $56 $ 0 試作： ㈠X1 年至X3 年基本每股盈餘。（5 分） ㈡X1 年至X3 年稀釋每股盈餘。（15 分） ㈢甲公司X6 年1 月1 日流通在外普通股股數為360,000 股，及6%之不可 轉換特別股30,000 股流通在外，普通股與特別股的面值均為$10。甲公司 於X6 年1 月1 日因企業合併而有或有發行股份之條件如下：於X6 年 度中每新開張一家店，馬上發給3,000 股普通股。當年度，甲公司新開 三家店，分別於4 月1 日、9 月1 日與12 月31 日開幕。甲公司當年度 的淨利為$1,618,000。請計算X6 年度的基本每股盈餘。（5 分）
甲公司數年前以票面金額購入某公司發行之公司債$100,000，將其分類為按攤銷後成本衡量之金融資產。此項投資持有至去年年底之備抵損失餘額為$600。甲公司因為管理債券之經營模式改變，於今年1 月1 日將債券投資進行重分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產，當日，該債券之公允價值為$110,000，甲公司估計12 個月預期信用損失為$800。請問：甲公司於重分類日應認列之「金融資產重分類損益」為：
戊公司於X2 年1 月1 日以平價發行面額$1,000,000 之五年期不附息、可賣回之轉換公司債，並支付證券商承銷費用千分之三。對於該債券之賣回權，債券持有人可於X5 年12 月31 日要求戊公司按債券面額加計4.5﹪贖回公司債。對於該債券之轉換權，債券持有人可自債券發行日起滿6 個月至到期日前15 日為止，隨時請求將債券以每股$50 之轉換價格轉換為戊公司之普通股。戊公司於發行時依據評價方法對於下列兩項金融工具之公允價值進行估計：其一為附賣回權之不可轉換的相同條件公司債之公允價值為$923,453，另一為嵌入式賣回選擇權之公允價值為$21,647。戊公司於發行不附息、可賣回之轉換公司債時，經判斷經濟特性及風險與主契約（公司債）之關聯，將發行之金融工具分別歸類為按攤銷後成本衡量之金融負債（公司債），透過損益按公允價值衡量之金融負債（賣回權），及權益（轉換權）。請問：戊公司於發行日獲得之淨現金流入，應如何依序分別入帳於主契約（公司債）之金融負債、賣回選擇權之金融負債及轉換權之資本公積？
丁公司之三部門，即部門A，B 及C 與研究中心，皆由臺北總公司管理。三部門皆為現金產生單位，臺北總公司之建築物及研究中心為三部門之共用資產。所屬產業於X6 年度對於丁公司之營運產生重大之不利影響，該公司對於所有資產進行減損測試。丁公司經考量，基於下列基礎，對共用資產進行分攤至現金產生單位，係為合理依據：三部門之資產帳面金額，以剩餘耐用年限加權後之相對比例。X6 年12 月31 日之三部門帳面金額，估計剩餘耐用年限以及可回收金額列示如下：部門ABC總公司建築物研究中心全公司帳面金額$200,000$400,000$200,000$250,000$150,000$1,200,000剩餘耐用年限44
1020可回收金額$200,000$470,000$310,000$980,000丁公司於X6 年度對於A 部門資產之應認列之減損損失為？
甲公司與客戶A 簽訂產品銷售合約，出售X 及Y 產品給客戶A，售價分別為$360,000 及$600,000。合約約定X 產品於本年6 月1 日交貨，Y 產品於本年7 月1 日交貨，並於客戶收到Y 產品後一個月，於8 月1 日一併支付X 產品及Y 產品之貨款。試問甲公司6 月底應收帳款餘額及7 月底合約資產餘額分別為：
乙公司採永續盤存制度管理存貨，其X4 年底帳列資產及負債總額分別為$8,100,000 及$5,400,000。X5 年初內部稽核人員於稽核存貨移轉流程作業時發現，X4 年12 月1 日乙公司將一批成本$810,000 的商品出售給丁公司，取得現金$945,000，帳列為銷貨收入，並約定於X5 年5 月底前以$1,026,000 買回該批產品。若不考慮所得稅，則乙公司X4 年底資產及負債之正確總額為：
丙公司於X7 年4 月1 日建造一項資產，預計X8 年底完工，但因建造成本過高，故丙公司於X7 年4 月1 日辦理現金增資並募足股款$6,480,000，同時也於X7 年4 月1 日辦理專案借款$2,700,000，年利率12%。此外，丙公司尚有一般借款共計$13,500,000，其一般借款加權平均利率為10%。丙公司X7 年工程支出如下：4月1日 支出$5,400,0005月1日 支出$3,240,00010月1日 支出$2,160,000試問丙公司X7 年度應資本化之借款成本為：
乙公司於X3 年9 月1 日購入10 隻小乳牛，總市場價格為$700,000，另支付運費$56,000 與其他交易成本$28,000，準備飼養成齡後用來生產牛乳。乙公司估計，如果立即將這些小牛出售，亦需支付運費$56,000 與其他交易成本$28,000。X3 年度共花費飼料成本$350,000，年底如果將這些小乳牛出售，市場價格為$952,000，需支付運費$56,000 與其他交易成本$28,000。假設該生物資產購入時之入帳金額為X，而年底資產負債表上的金額為Y，則X+Y之值為：
丙公司於X4 年11 月1 日以$60,000 購入甲公司普通股之買權，此買權持有人可於未來半年以每股$120 買進甲公司普通股20,000 股，丙公司並未指定此衍生性工具作為避險工具。X4年底甲公司普通股之市價為每股$130，此項買權於X4 年底之時間價值為$40,000。下列有關丙公司X4 年財務報表表達之敘述，正確者為：
X3 年初甲公司以$9,814,059 買入面額$10,000,000，票面利率為4%，每年底付息，X4 年底到期之乙公司發行公司債，當時有效利率為5%，該公司債於X3 年底之公允價值為$9,920,000。甲公司於X4 年11 月15 日以$9,995,000 出售該公司債。比較該債券投資係分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量或分類為按攤銷後成本衡量時，兩種情況下該債券投資對甲公司X4 年本期淨利影響之差異數為（不考慮所得稅影響）：
甲公司於本年底買回部分已發行流通在外股本，每股之購回價格高於原始發行價格及面額，但低於每股帳面金額。甲公司採用成本法處理其庫藏股，則前項庫藏股交易之影響為：
甲公司X6 年底資產負債表之權益包括：普通股股本$4,800,000（面值$10）、已認普通股股本$1,200,000、資本公積—股本發行溢價$3,120,000、保留盈餘$1,440,000。若已發行普通股之平均價格為$13，則已認普通股之每股平均認購價格為：
乙公司X2 年初有200,000 股普通股與5%之不可轉換累積特別股80,000 股發行流通在外，普通股及特別股之面值均為每股$10。X2 年1 月1 日，乙公司給予員工股票選擇權60,000股，員工於服務滿三年後，每單位可按每股$22 認購普通股一股，給與日每單位員工股票選擇權之公允價值為$15。X3 年7 月1 日，乙公司另發行認股證，股東可按每股$30 認購普通股30,000 股，至X3 年底尚未執行。乙公司X3 年淨利為$920,000，普通股全年平均市價為每股$36，7 月1 日至12 月31 日之平均市價為每股$45。乙公司X3 年稀釋每股盈餘為：
甲公司持有乙公司及丙公司控制股權，於X5 年中出售乙公司及丙公司一半股權，分別收得現金$3,520,000 及$6,400,000。若股權出售後甲公司對丙公司仍具有控制，對乙公司則喪失控制，則甲公司對出售股權收到的現金在X5 年現金流量表中之表達為：
丙公司決定自X5 年初將存貨計價由先進先出法改為加權平均法，但報稅上仍維持採用先進先出法。丙公司採先進先出法下X4 年及X5 年之期末存貨金額分別為$2,160,000、$1,860,000；採加權平均法下X4 年及X5 年之期末存貨金額分別為$2,250,000、$1,938,000。假設適用稅率為20%，則丙公司改變會計政策對X5 年銷貨毛利之影響為：
甲百貨公司於X5 年4 月份舉辦周年慶活動，凡客戶購貨滿$5,000 均給予1 點的折價點數，並可於X5 年5 月份以50%折扣購買任何不超過$5,000 的商品。因5 月份適逢母親節，甲百貨公司另規劃推出全月份全館10%折扣促銷活動，但可折扣50%之折價點數不可與該10%折扣併用。甲百貨公司估計將有75%的折價點數會被行使，平均購買金額為$2,500。假設某客戶於4 月份購買$5,000 的商品，得到商品折價點數一點，並於5 月份持折價點數購買A 商品，售價$5,000，成本$4,000，則下列與本交易有關的敘述中，正確者為：