會計(高普考) 108 年審計學考古題

附件中所提及的4 個訊號，分別為日K 線、融資餘額、美債殖利率及資 金行情，其中包括總體經濟訊息，如：美國聯準會訂定貨幣政策時所決定 的利率。總體經濟學探討地區、國家之收入與生產、貨幣、物價、就業、 國際貿易等問題。台積電銷售產品至美國，進行國際貿易，繳納美國所課 徵之關稅。某甲是否須了解美國之關稅實務？（25 分）

會計師原本因無法取得足夠且適切的查核證據而欲出具無法表示意見，惟同時亦發現受查者財務報表漏列某些應揭露事項，但管理階層拒絶作適當揭露。會計師在查核報告中，應作如何處置？ (A)因財務報表漏列某些應揭露事項而出具否定意見，並於否定意見之基礎段敘明應揭露之事項 (B)改提消極確信之報告，並敘明應揭露之事項 (C)維持無法表示意見，並敘明應揭露之事項 (D)維持無法表示意見，並要求在財務報表註明「未查核」

假設上題之答案為某甲須考量美國之關稅實務。某甲是否因台積電發行美 國存託憑證（ADR）之故才須考量？（25 分）

若上期財務報表係由其他會計師事務所之會計師查核，繼任會計師對於本期比較報表應如何表示意見？ (A)僅就本年度財報表示意見，無須加額外說明段 (B)就兩年度財報表示意見，但應於「強調事項」段說明上年度財報前任會計師的查核意見 (C)僅就本年度財報表示意見，但應於「強調事項」段說明上年度財報前任會計師的查核意見 (D)僅就本年度財報表示意見，但應於「其他事項」段說明上年度財報前任會計師的查核意見

附件的標題有「季底作帳還結帳」的文字。文章中是否直接或間接提及相 關之訊息？若有，請辨認；若無，請嘗試說明理由。（25 分）

會計師查核財務報表時，應就適用之財務報導架構評估是否每年皆採用先進先出法衡量存貨成本，係評估財務報表下列那一項資訊品質？ (A)攸關性 (B)可靠性 (C)可比較性 (D)可瞭解性

會計師進行查核規劃時，根據我國審計準則公報第47 號「財務報表查核 之規劃」之規定，包括訂定整體查核策略及查核計畫兩部分，先訂定整體 查核策略，再訂定查核計畫。甲會計師查核台積電財務報表，需訂定整體 查核策略。請說明甲會計師應考量之因素。（25 分） 附件： 〈台股風向球〉季底作帳還結帳？4 個訊號提醒該警戒了 「台股上周續漲199 點，周線連2 紅，不過，上周五加權指數開始出現逢 高賣壓，使日K 線轉為十字線，技術面上，日KD 也進入高檔鈍化區，再加 上散戶重要參考指標「融資餘額」已來到今年以來新高，美債殖利率曲線倒掛， 造成美股上周五恐慌性賣壓，因此，台股交易員判斷下周大盤走勢不排除修 正，所幸尚有資金行情護持，先看能否放出1,500 億元大量來墊高底部支撐。 交易員指出，金豬年以來的走勢，已反映對未來川習會談判正向發展的預 期，在大盤面臨去年10 月股災接連破底的多重反壓區之際，行情要繼續向上 攻，必須要有較預期好的經濟數據來支持，然而，從美國聯準會釋出超鴿派立 場開始，市場對後市全球經濟成長疲緩的憂心氣氛增溫。更不可諱言的是，資 金派對恐怕是這一波行情僅剩的利多。 從外資布局來看，上周買超多達230 億元，其中，買超前10 大標的分別 是欣興多達4.1 萬張，台積電、元大臺灣50 和永豐金近4 萬張，玉山金和富 邦美債20 年近3 萬張，國泰投資級公司債、兆豐金、開發金和京元電子均逾 2.4 萬張，顯示對台股後市仍偏多看待。 不過，台股處在驚驚漲格局中，不斷見到有各種經濟不佳訊息，尤其美中 貿易戰的進展尚無確定結果，而美股又見到大幅震盪，恐使散戶好不容易跟上 的信心，恐怕再次受到影響。 好消息是，除了資金派對暫無結束的壓力，4 月底前尚有高達63 萬張融 券強制回補高峰潮，台股還是有支撐來源，個股方面，即便選高現金殖利率股 已是老生常談，但在多空拉鋸的混沌局勢中，卻是相對安全的避風港。」 註：所謂日K 線，係指某天某檔股票價格的K 線圖。該圖在表達當天股 價變化的圖形，由開盤價、收盤價、最高價、最低價四個價格所組成。最高價 與最低價分別在圖形最上及最下的兩端，至於開盤價與收盤價的位置，則繫於 當天股價的漲跌，如股價漲，收盤價高於開盤價，則收盤價置於上方，以紅色 表達，反之，股價跌，開盤價較高，則將開盤價置於上方，以綠色表達。 若某檔股票之收盤價（30 元）高於開盤價（20 元），即以紅色顯示，反 之，即以綠色顯示。

查核人員對非正常營運之重大交易取得進一步資訊，有助於評估是否存在舞弊風險因子，並辨認重大不實表達風險。下列何項屬於「非正常營運之交易」？(A)公司重組或收購 (B)附買回承諾之銷貨 (C)無償出借辦公處所 (D)與法治規範薄弱之國家或地區之公司進行之交易 (A)僅 (A) (B) (C) (B)僅 (B) (C) (D) (C)僅 (A) (B) (D) (A) (B) (C) (D) (D)

查核人員獲知公司有一名負責存貨的員工剛離婚，並且需要支付一筆金額龐大的子女撫養費。關於存貨查核，下列敘述何者錯誤？ (A)舞弊風險增加 (B)挪用資產風險增加 (C)重大不實表達風險增加 (D)偵知風險增加

有關關係人交易之查核，下列敘述何者錯誤？ (A)查核人員應將所辨認非正常營運之重大關係人交易視為顯著風險 (B)即使所有治理單位成員均參與受查者之管理，查核人員仍應與治理單位溝通查核時所發現與受查者之關係人有關之重大事項 (C)同時存在具支配性影響之關係人及其他風險因子，即可能顯示存有導因於舞弊之重大不實表達風險 (D)查核人員僅執行證實程序而不對與關係人之關係及交易有關之控制執行測試，可能無法取得足夠及適切之查核證據

執行查核策略前，查核規劃過程中最需要受查者同意的項目為何？ (A)執行存貨觀察程序的時間 (B)出具查核意見所需蒐集證據之足夠與適切性 (C)發現或有事項所需採取的程序 (D)律師函證信中的未決訟案

有關內部控制缺失之溝通，下列敘述何者錯誤？ (A)查核人員得出具敘明其於查核過程中未辨認出內部控制其他缺失之書面聲明 (B)查核人員已就其所發現有關內部控制其他缺失與管理階層討論，即可視為已與管理階層口頭溝通該等缺失 (C)查核人員認為將已與管理階層溝通之內部控制其他缺失告知治理單位係屬適當時，可選擇以口頭為之 (D)內部控制顯著缺失之書面溝通應於查核工作底稿之檔案彙整及歸檔前完成

下列各項測試中，查核人員最可能使用屬性抽樣者為何？ (A)對後進先出法下的存貨金額進行獨立的估計 (B)檢查發票以支持新增固定資產的價值 (C)檢查員工考勤卡是否經監督人員的適當核准 (D)函證應收帳款餘額

查核人員察覺有數筆異常的大額現金支出，在規劃現金支出抽樣時，最可能採取下列那一種方式？ (A)設定比一般規劃還要低的可容忍偏差率 (B)將現金支出的母體分層，所以異常的大額現金支出就會被選出 (C)增加樣本量，以減少異常大額現金支出的影響 (D)持續抽出新的樣本，直到所有的異常大額現金支出皆已出現在樣本中

根據我國審計準則公報之規定，下列有關重大性之敘述何者錯誤？ (A)查核人員於訂定整體查核策略時，應決定財務報表整體重大性 (B)查核人員應考量對受查者的瞭解以及以往查核所辨認不實表達之性質與範圍，以決定財務報表整體重大性 (C)查核人員應決定執行重大性，以評估重大不實表達風險及決定進一步查核程序之性質、時間及範圍 (D)查核人員於查核過程中獲悉某些資訊，而該等資訊會導致其於查核規劃初始決定之重大性有所不同時，應修正財務報表整體重大性

會計師查核簽證財務報表時，彙整受查客戶所有未調整入帳分錄之主要目的為何？ (A)讓高階主管為員工犯錯負起監督不周的責任 (B)在受查客戶申報所得稅之前，彙整稅務調整分錄 (C)評估已發現的未更正不實表達對財務報表之影響 (D)彙總受查客戶所犯的錯誤，以便在財務報表發布日後，執行更正

有關查核證據可靠性之敘述，下列何者錯誤？ (A)當查核證據取自受查者外部獨立來源時，其可靠性較高 (B)查核人員間接或透過推論取得之查核證據（例如查詢有關控制之執行情形）一般而言，較直接取得之查核證據（例如觀察控制之執行情形），更為可靠 (C)書面形式（不論係紙本、電子或其他媒介）之查核證據，較口頭取得之證據更為可靠（例如會議紀錄較事後對討論事項之口頭聲明更為可靠） (D)檢查原始文件而取得之查核證據，較檢查影印、傳真或縮影、數位化或以其他方式轉換為電子形式之文件而取得之查核證據更為可靠

根據我國審計準則公報之規定，查核人員對欲信賴之控制偵出偏差時，應作特定之查詢，以瞭解該等情事及其潛在影響，並決定下列那些事項？(A)已執行之控制測試是否對控制之信賴提供適當之基礎 (B)是否有必要執行額外之控制測試 (C)評估不實表達對財務報表之影響 (D)不實表達之潛在風險是否須以證實程序因應 (A)僅 (B) (C) (D) (B)僅 (A) (B) (C) (C)僅 (A) (B) (D) (D)僅 (A) (C) (D)

依我國審計準則公報第45 號之規定，查核工作底稿之檔案彙整及歸檔應及時為之，通常於下列那項期間內完成？ (A)查核報告交付日後45 天內 (B)查核報告日後60 天內 (C)資產負債表日後6 個月內 (D)董事會通過財務報表之日期後45 天內

當查核人員認為管理當局的正直性適當足以接受委任合約，但仍不能視管理當局的所有行為為完全誠實時，查核人員通常： (A)降低可接受的查核風險並增加固有風險 (B)降低固有風險及控制風險 (C)增加固有風險並降低控制風險 (D)增加可接受的查核風險並降低固有風險

下列有關查核規劃之敘述，何者錯誤？ (A)查核人員於訂定整體查核策略之過程，應考量風險評估之結果 (B)適當之規劃可以協助查核人員及時辨認及解決可能存在的問題 (C)查核人員得與受查者之管理階層討論規劃之項目 (D)查核規劃在前期查核完成後開始進行，而於當期查核開始前即應結束

下列關於查核工作底稿保管年限之敘述何者正確？ (A)自查核報告日起算不短於五年 (B)自資產負債表日起算不短於五年 (C)自查核報告日起算不短於七年 (D)自資產負債表日起算不短於七年

查核人員應根據財務報表聲明之固有風險及控制風險水準，決定可接受之偵查風險水準。當可接受之偵查風險水準降低時，下列何者為查核人員可能採用之查核方式？ (A)減少證實查核程序 (B)減少查核之樣本 (C)提高重大性標準 (D)於更接近報導期間結束日執行測試

有關降低線上作業電腦系統發生錯誤之風險的相關措施中，下列敘述何者錯誤？ (A)立即處理交易資料，可降低交易歸屬期間錯誤之風險 (B)終端機分散於各地，可能降低未經授權使用終端機及輸入交易之風險 (C)發現交易資料錯誤立即更正並重新輸入，可降低該交易未及時更正及輸入之風險 (D)交易發生時隨即確認身分及授權，可降低身分錯誤、未經授權存取或竄改資料之風險

關於分析性程序之敘述，下列何者錯誤？ (A)為風險評估而執行之分析性程序，可辨認出未經查核人員察覺之面向，並可協助評估重大不實表達風險，以作為設計及執行進一步查核程序之基礎 (B)為風險評估而執行分析性程序所使用之資料，如屬大項目之彙整數者，該等分析性程序之結果應足以提供是否可能存有重大不實表達之精確性指標 (C)分析性程序有助於辨認不尋常交易或事件，亦可辨認須執行查核相關事項之金額、比率或趨勢 (D)經由分析性程序所辨認之不尋常或非預期關係，有助於查核人員辨認重大不實表達風險，特別是導因於舞弊之重大不實表達風險

下列何者非屬訂定初步規劃重大性之效益？ (A)能夠較早決定簽發查核意見之類型 (B)能夠妥適調整查核工作 (C)避免過度查核 (D)避免查核不足

假設查核人員採用「差額估計法」（Difference Estimation）估計母體金額總數，受查者應付帳款由9,600 個明細帳戶所組成，帳列金額總數為＄12,000,000，會計師依統計抽樣公式選出480 個明細帳戶進行查核，總查核值為＄600,000，該樣本項目總帳面值加總數為＄582,720，下列敘述何者正確？ (A)母體金額總數＄11,654,400 (B)母體金額總數＄12,017,280 (C)母體金額總數＄12,345,600 (D)母體金額總數＄13,182,720

依據我國審計準則公報第48 號，查核人員為獲取攸關控制之設計及是否付諸實行之查核證據，其風險評估程序可能包括下列何者？(A)查詢受查者員工 (B)觀察控制實施情形 (C)實施函證 (D)檢查文件及報告 ⑤執行分析性程序 (A)僅 (A) (B) (C) (B)僅 (A) (B) (D) (C)僅 (A) (B)⑤ (D)僅 (C) (D)⑤

依審計準則公報第64 號「查核案件條款之協議」，下列何者非屬「查核先決條件」？ (A)管理階層已認知並瞭解其有依照適用之財務報導架構編製財務報表之責任，包括財務報表之允當表達 (B)管理階層已認知並瞭解其有維持企業必要內部控制之責，以確保財務報表的可靠性、經營效率與效果的提升，以及法律遵循 (C)使查核人員得以接觸管理階層所知悉與財務報表編製攸關之所有資訊及必要人員，以取得足夠適切之查核證據 (D)管理階層編製財務報表時係採用可接受之財務報導架構

查核人員為避免受查者內部對查核程序熟稔，而發生隱匿財務報導之舞弊，於選擇查核程序之性質、時間及範圍時，應融入受查者無法預期之因素。這些因素通常不包括下列那一項？ (A)對通常不執行查核之較不重大之科目餘額，執行證實測試 (B)改變查核時間 (C)減少查核程序 (D)使用不同之選樣方法

依我國審計準則公報第67 號「關係人」之規範，下列敘述何者錯誤？ (A)查核人員應將所辨認關係人之名稱及關係人關係之性質記載於查核工作底稿 (B)基於權責與分工原則，查核人員不宜與查核團隊之其他成員分享所取得與關係人攸關之資訊 (C)由於關係人之關係及交易可能未揭露，因此查核人員於規劃及執行查核工作時，應保持專業上之懷疑 (D)為因應所評估與關係人之關係及交易有關之重大不實表達風險，查核人員可能選擇之進一步查核程序之性質、時間及範圍，取決於該等風險之性質及受查者之情況

關於會計師受託執行協議程序，下列敘述何者正確？ (A)會計師執行協議程序時，應具獨立性 (B)會計師接受委任前，應先取得委任書 (C)協議程序應由會計師作最後決定 (D)會計師應對受查財務資訊整體是否允當表達提供中度確信之保證

查核人員評估個別外部詢證函之結果時，被退回之詢證函被分類為： (A)回函相符 (B)回函不可靠 (C)未回函 (D)回函不符

假設查核人員採用「比率推估法」（ratio estimation）推估母體列帳錯誤數，假設錯誤重大標準為$400,000。受查者共有4,000 戶應收帳款，帳列金額總數為$7,500,000，會計師依其專業判斷抽查200 戶，結果樣本查核數為$380,000，帳列數為$400,000。下列敘述何者正確？ (A)母體列帳錯誤數$375,000 (B)母體列帳錯誤數$380,000 (C)母體列帳錯誤數$400,000 (D)母體列帳錯誤數$500,000

會計師查核「現金」時，那一個管理當局聲明是最重要的考量？ (A)存在性 (B)完整性 (C)評價與分攤 (D)權利與義務

當查核人員針對重大不實表達風險評估結果做出因應時，最常採用下列何項查核程序？ (A)比率分析 (B)控制測試 (C)科目餘額的細項測試 (D)風險評估程序

會計師抽核驗收報告單並核對至付款憑單登記簿，此程序之查核目的為何？ (A)發生 (B)完整性 (C)截止測試 (D)分類

自受查者出貨單選取樣本，追查至所開立發票及相關收入明細與總帳，此程序係為達成那項聲明之目標？ (A)完整 (B)授權 (C)存在 (D)正確

所有收入及收現之交易應入帳者業已入帳係指下列那項聲明？ (A)發生 (B)完整性 (C)正確 (D)分類

查核人員於查核應付帳款時，通常會特別關注的財務報表聲明為： (A)存在 (B)完整性 (C)權利與義務 (D)評價或分攤

查核人員觀察存貨之盤點，其主要目的在驗證下列那一個財務報表聲明？ (A)存在 (B)完整性 (C)權利與義務 (D)評價或分攤

查核人員驗算折舊費用以確認機器設備科目餘額的合理性，其最可能是驗證下列那一個財務報表聲明？ (A)完整性 (B)存在 (C)評價或分攤 (D)權利與義務

下列那一項審計是屬於遵行審計（compliance audit）？ (A)查核人員調查企業之詐欺、舞弊或涉訟事件，提供資料評估其對財務報表的影響或所涉及之法律責任 (B)內部稽核人員評估組織作業的效率及效果 (C)審計部稽查國立大學之採購業務是否依照政府採購法之規定 (D)會計師查核財務報表是否允當表達

查核人員執行下列何種程序可以採用簡易測試（walk-through）？ (A)餘額測試 (B)交易類型之細項測試 (C)確認受查者之內部控制是否有改變 (D)決定是否接受查核委託

公營事業報經該管審計機關同意委託會計師辦理財務報表查核簽證者，下列敘述何者錯誤？ (A)審計機關之審計人員於必要時，得調閱會計師之查核工作底稿 (B)審計機關之審計人員可核閱會計師查核合約 (C)審計機關之審計人員辦理就地抽查時，如須向會計師諮詢，得私自接洽 (D)審計機關之審計人員得引用會計師查核資料或結果

審計機關辦理公有營業及事業機關審計事務，應注意之事項不包括下列何者？ (A)營業盛衰之趨勢 (B)歲入、歲出是否與國民經濟能力及其發展相適應 (C)營業收支增減之原因 (D)財務狀況及經營效能

線上作業（或線上處理）電腦系統可供使用者執行之功能有那些？(A)查詢資料 (B)列印報表 (C)輸入交易 (D)更新主檔 ⑤從事電子商務活動 (A)僅 (A) (D)⑤ (B)僅 (A) (C)⑤ (C)僅 (B) (C) (D) (A) (B) (C) (D)⑤ (D)

下列那些情況顯示資料庫系統控制對企業會計制度及相關風險之影響可能較大（請單獨考量各情況）？(A)企業於會計處理相關作業使用資料庫系統 (B)零售業者於分析客戶行為時使用資料庫 (C)企業導入之企業資源規劃系統使用了資料庫系統 (D)以網路銷售為主的企業使用資料庫來記錄網站銷售與收款流程的各相關資料 (A) (B) (C) (D) (A) (B)僅 (A) (B) (D) (C)僅 (A) (C) (D) (D)僅 (B) (C)

下列何者不是電腦資訊系統「應用控制」中之「輸入控制」欲合理確保之事項？ (A)交易於電腦處理前業經適當授權 (B)交易（包括系統自動產生之交易）業經電腦適當處理 (C)交易已適當轉換為機器可讀取之型態，且已記錄於電腦資料檔 (D)錯誤交易業經拒絕、更正，如有必要應及時重新輸入

電腦資訊系統的應用控制大致可區分為下列那三項控制？ (A)預防控制、偵知控制、更正控制 (B)存取控制、權限控制、流程控制 (C)輸入控制、處理及電腦資料檔控制、輸出控制 (D)總數控制、合理性控制、數值控制