會計(高普考) 95 年審計學考古題

我國審計準則公報第三十二號「內部控制之考量」指出，內部控制係一種管理過程， 由管理階層設計，由董事會（或相關之決策單位）核准，並包括5 個組成要素。請 由此案例辨認達方公司內部控制的缺失，並辨認與那一個組成要素有關。（20 分）

本例中，BT 公司所提出之財務報表為93 年與94 年比較財務報表，而BT 公司僅聘王會計師查核94 年度財務報表，王會計師於其查核報告中提及蔡會計師時，其用詞，是： (A) 前任會計師 (B)其他會計師 (C)蔡會計師 (D)蔡會計師所任職的會計師事務所及蔡會計師的大名

內部控制有成本，也有效益；設計時，均應考量。請由此案例辨明其成本與效益。 （20 分）

假設二位會計師分別為前任與繼任會計師時，以下諸陳述中，正確者，有：只要前任與繼任會計師任職的事務所都屬四大會計師事務所，則基於四大的情誼，前任會計師有責把BT 公司的實際情況告訴繼任會計師。不論前任與繼任會計師是否屬四大會計師事務所，只要BT 公司同意，前任會計師都有責在繼任會計師向其詢問時，據實以告。不論前任與繼任會計師是否屬四大會計師事務所，二位會計師均宜主動通知對方。 (A) 0 項 (B)1 項 (C)2 項 (D)3 項

內部控制與公司治理（Corporate Governance）有關。請由此案例辨明二者有關之層 面？（20 分）

王會計師在首次受任查核BT 公司前，與蔡會計師取得聯繫，其理由，根據我國審計準則公報第17 號之規定，有下列陳述中的：基於會計師同道的情誼，讓蔡會計師知道自己將被撤換，而且王會計師可能可以使用蔡會計師已搜集到的證據。王會計師可提早知悉蔡會計師已注意到的BT 公司內部控制缺失。王會計師判斷BT 公司是否遵循其會計師定期輪調的政策。幫助王會計師決定其應否接受BT 公司委託。 (A) (B)與 (C) (D)、、與

與樣本量關係簡述理由可容忍偏差率預期母體偏差率三、以下為四項獨立之重大狀況：1.A 公司之財務報表業經吳會計師依照一般公認審計準則查核竣事。A 公司有一項符合資本租賃條件之租賃契約，目前以營業租賃認列。吳會計師認為此項租賃契約之誤述極為重大，將同時影響多張財務報表之整體表達。2.B 公司之財務報表已由吳會計師查核數年。惟B 公司新上任之總經理為吳會計師之配偶，致使吳會計師於查核本年度財務報表時缺乏獨立性。3.C 公司之財務報表業經吳會計師依照一般公認審計準則查核竣事，在所有重大方面均符合一般公認會計原則。惟C 公司有一關係人銷貨交易，雖已依相關會計原則揭露，但因金額甚鉅，吳會計師認為應特別予以強調。4.D 公司之財務報表業經吳會計師依照一般公認審計準則查核竣事，在所有重大方面均符合一般公認會計原則。惟D 公司長期投資之國外子公司之財務報表，係由其他會計師查核，獲簽發無保留意見；吳會計師欲區分此查核責任。試作：依照我國審計準則公報第33 號「財務報表查核報告」，決定以上各項狀況吳會計師應簽發何種查核報告。請以下列格式作答。（20 分）狀況查核報告種類1234本試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。共25題，每題2分，須用2Ｂ鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。1在查核報告書中所表達有關管理當局與查核會計師的責任為：管理當局的責任 查核會計師的責任 (A) 明示 明示 (B) 暗示 暗示 (C) 暗示 明示 (D) 明示 暗示2作業審計（operational audit）的目的通常為： (A)決定財務報表是否允當表達公司的營運結果 (B)評估企業達成營運目標的可行性 (C)提出改善企業營運之建議 (D)評估企業達成利潤最大化目標的程度3在決定是否接受新查核客戶的審計委任前，查核會計師應： (A)在獲得新委任客戶的同意下，與前任會計師進行溝通 (B)取得新委任客戶在委任書上的簽名 (C)準備查核人力需求與初步審計規劃的備忘錄 (D)與新委任客戶的審計委員會討論管理當局的客戶聲明書4下列何項聲明為所有已入帳銷貨分錄均為有效（valid）交易？ (A)完整性 (B)權利與義務 (C)存在或發生 (D)評價或分攤

達方財務報表之查核會計師對95 年第二季財務報表擔負責任。此案例是否涉及會 計師對財務報表查核報告之責任？（20 分）

王會計師在承接BT 公司的委任前，可由蔡會計師處取得之資訊，得為BT 公司： (A)應收帳款帳戶的結果 (B)分析銷貨收入帳戶的結果 (C)銷貨政策及其會計處理如何 (D)管理階層的品德如何

當可接受的偵查風險降低時，下列何項敘述為真？ (A)應增加證實測試 (B)應減少證實測試 (C)應增加控制測試 (D)應減少控制測試

第一則新聞指出「達方是否應該在當期認列損失，會計專家說，必須看達方電子是不 是有買員工忠誠保險、保險的額度是否足夠，並視其財產保全動作的周全性而定。」 您是否同意？請說明理由。（20 分）

蔡會計師於查核BT 公司93 年度之財務報表時，下列那一個查核工作不可能在資產負債表日前完成？ (A)初步分析性複核 (B)取得客戶聲明書 (C)取得對內部控制之瞭解 (D)評估控制風險

當受查客戶發生下列何種情況時，最可能致使查核人員關注財務報表可能被蓄意操弄之風險？ (A)資深會計人員的流動率相當低 (B)內部人士最近增加持股 (C)管理當局非常在乎是否達成盈餘目標 (D)受查客戶之產業的變化率相當低

蔡會計師於函證甲銀行時，須詢問之項目，依我國審計準則公報第38 號附錄一之規定，宜有：本國幣存款、外國幣存款、放款、保證、貼現、信託 (A)與 (B)、與 (C)、、與 (D)、、、、與

當受查客戶正面臨達成盈餘目標的重大壓力時，查核人員於查核採購交易時，最可能採取的查核程序為何？ (A)逆查 (B)順查 (C)重新計算 (D)函證

以下諸陳述，均與會計師查核BT 公司94 年底甲銀行存款之責任有關。其中正確者，有：二位會計師的責任不同，王會計師的責任較輕。因蔡會計師可以得知有止扣之情事，而王會計師不知，不知者不罪之故。二位會計師的責任不同，蔡會計師的責任較重。因蔡會計師知第一次回函的餘額不符，但卻未提醒會計師同道，欠缺職業道德。蔡會計師沒有責任。 (A) (B) (C) (D)或

由於判斷特定控制程序無效，因而查核人員在規劃階段時即決定提高控制風險的評估水準，則查核人員最可能增加： (A)證實測試的程度 (B)固有風險的水準 (C)控制測試的程度 (D)偵查風險的水準

BT 公司存放於甲銀行之存款，是外幣存款，不是本國幣存款。以下有關二位會計師查核責任之諸陳述中，正確者，有：二位會計師查核該外幣存款的責任，比查新台幣存款的責任大，因外幣存款涉及匯率的變動，風險較大。蔡會計師的責任比王會計師重，因蔡會計師查核多年，經驗豐富，對BT 公司的了解充分。王會計師的責任比蔡會計師重，因王會計師查核多家金融業，查過許多外幣存款，經驗豐富。 (A) (B)與 (C)與 (D)或

下列何項非為查核人員於決定重大性的品質因素？ (A)發生舞弊的潛在性 (B)受查客戶處於接近違反貸款合約的邊緣 (C)會計師事務所的政策規定重大性水準為稅前淨利的4% (D)即使是小額的誤述（misstatement）亦會改變受查客戶盈餘的趨勢走向

蔡會計師函證BT 公司寄銷品存貨之餘額，可取得下列那兩種聲明的證據： (A)完整、評價或分配 (B)評價或分配、權利和義務 (C)存在或發生、權利和義務 (D)存在或發生、完整

順查主要用來測試下列何種交易查核目標？ (A)發生 (B)完整性 (C)截止日（cutoff） (D)分類

蔡會計師在進行BT 公司之查核規劃時，不須： (A)取得對BT 公司內部控制的瞭解 (B)抽查賒銷相關帳戶之餘額 (C)訂立擬接受審計風險之水準 (D)了解BT 公司所屬之產業

下列查核證據中，何者之說服力最不足？ (A)由受查客戶以外的單位寄給查核人員的文件 (B)查核人員與受查客戶供應商間的聯繫 (C)由查核人員檢查的銷貨發票 (D)由查核人員所做的計算

BT 公司甲銀行存款被止扣，該事實指出BT 公司很可能有： (A)已入帳之負債或承諾不完整 (B)已入帳之資產不完整 (C)資產尚未入帳，即被挪用 (D)負債之評價不正確

若查核人員發現受查客戶的職員曾向政府機關進行金額不大的賄賂，下列何項將最可能致使查核人員決定撤銷查核委託？ (A)此項賄賂情事違反受查客戶本身設置之非法行為防止規定 (B)受查客戶於政府機關領取財務補助款 (C)欠缺可以證實賄賂並未支付的證明文件 (D)管理當局未能採取適當的改正行動

會計師評估BT 公司某項聲明的控制風險水準越高，則： (A)預期該聲明發生重大誤述的可能性越大 (B)該聲明可容忍的偵查風險越大 (C)查核人員需搜集與該項聲明有關之證實測試證據越少 (D)與該項聲明有關應報告情況（reportable condition）發生之可能性越低

查核人員有時視財務比率為查核證據之一。例如，當銷貨毛利比率下降時，可能顯示： (A)有未入帳的進貨交易 (B)有未入帳的銷貨交易 (C)商品之進貨交易卻被入帳為銷管費用 (D)有虛構之銷貨交易

BT 公司的銷貨循環由電腦處理。當電腦化的程式控制發現某筆銷貨的數據有誤時，該筆銷貨即不予處理，而於異常報告（exception report）中列印。在下列諸人士中，由何人負責覆核和追蹤異常報告較為妥當？ (A)資訊系統部控制小組 (B)系統分析師 (C)電腦部門的主管 (D)電腦程式設計師

欲將控制風險評估為低於最大值時，以下何者非為應採行之作為？ (A)辨識欲信賴的特定控制活動 (B)作內部控制無效的結論 (C)執行控制測試 (D)分析於完成控制測試後所能達成的控制風險水準

BT 公司所使用的電腦系統，係線上即時系統。下列諸設計中，何者可強化BT 公司的內部控制？ (A)把輸入數據和錯誤列表的二項作業，分別指派給不同的人士負責 (B)磁帶的捲筒加裝塑膠製之檔案保護環（file protection ring），以免新數據能隨意輸入檔案 (C)在使用者能讀取電腦檔案以前，電腦先檢查其識別號碼 (D)加入控制總數（control total）的設計，凡輸入數據，均須計算整批總計，以確保每次更新檔案時，係根據全部之輸入，均無遺漏

有關職能分工適當性的查核證據，通常最能以下列何種程序取得？ (A)描繪員工工作的流程圖 (B)口頭詢問整年度控制活動是否一致性地運作 (C)複核由人事部門編製的工作說明書 (D)直接觀察員工執行內控程序的狀態

BT 公司的管理階層主張，製成品存貨中屬次級品者，佔約4%。王會計師決定測試管理階層所估計的次級品比率。當王會計師所選定的過度信賴風險是5%、可容忍率是8%時，須測試146 項樣本。若王會計師的可容忍率升為9%，其他因素維持不變，則所需樣本量大概是： (A)100 (B)384 (C)427 (D)因為題目未提供統計表，所以完全無從知悉

查核人員欲確認是否受查客戶收到帳單之商品均確實收到。此時應測試的母體為： (A)已收到的商品 (B)供應商發票 (C)已付款的發票 (D)驗收報告單

當王會計師查核對BT 公司銷貨循環的內部控制時，若懷疑內部控制存有重大缺失，則會使用下列那一種抽樣方法： (A)變量抽樣（variable sampling） (B)屬性抽樣（attribute sampling） (C)顯現抽樣（discovery sampling） (D)單位元額抽樣（monetary unit sampling）

採購交易的截止日（cutoff）測試乃測試是否： (A)在年底前採購且收到的存貨均已入帳 (B)年底存貨科目餘額乃經過成本市價孰低法評價之結果 (C)受查公司已支付年底應付帳款之餘額 (D)受查公司擁有的存貨均在受查公司掌控內

以下與BT 公司查核證據有關的諸陳述中，何者為正確： (A)不論是王會計師，或是蔡會計師，其搜集的查核證據均須足夠與適切；至於是否適切，係繫於其與查核目標是否相關 (B)因王、蔡二位會計師所搜集的查核證據，後來均須在法庭上作為證明自己已盡專業注意的證據，故本案中，對二位會計師證據之要求，須與法庭上對證據之要求相同 (C)前任蔡會計師所搜集的查核證據是否足夠，係由繼任的王會計師來判斷 (D)只有能客觀衡量的證據，才值得王會計師派手下的助理人員去搜集

若毛利率比去年高時，最可能違反下列有關期末存貨之何項聲明？ (A)存在 (B)完整性 (C)權利與義務 (D)評價與分攤

王會計師估計BT 公司的固有風險、控制風險、偵查風險與查核風險，分別為100%、40%、10%和4%。下列那一種計算式，最能描述會計師進行查核規劃之方式，以及四個風險數字間的關係： (A)%%%%41040100＝×× (B)%%%%40100410×＝ (C)%%%%10100440×＝ (D)%%%%40104100×＝

在查核年度中，受查客戶首次發行金額相當龐大的公司債，且此公司債乃折價發行。查核人員於執行與此公司債有關的查核工作時應： (A)向持有公司債的債權人進行函證 (B)複核核准公司債交易的會議紀錄 (C)追查所收到的淨現金金額至應付公司債科目餘額 (D)檢查公司債信託銀行的相關紀錄

蔡會計師於驗證BT 公司93 年度應付帳款是否存在時，所使用的證實測試，最可能為： (A)稽查93 年度未結案的購貨訂單檔，查明BT 公司開出的訂單是否連號 (B)搜尋94 年初（一段合理期間）BT 公司是否尚有未入帳的進貨發票 (C)在93 年底結束後的一段合理期間內，搜尋BT 公司已收到但尚未拆封的郵件 (D)從應付帳款明細帳對入所開立之進貨訂單和驗收報告

下列何項查核程序通常最後執行？ (A)取得客戶聲明書 (B)測試採購交易的內部控制 (C)閱讀董事會的會議紀錄 (D)對應付帳款進行函證

蔡會計師於驗證BT 公司93 年度應付帳款的評價是否正確時，所使用的控制測試，最可能為： (A)稽查93 年度未結案的購貨訂單檔，查明BT 公司使用的訂單是否預先編號 (B)發出函證給餘額為零的供應商，向其詢問是否真無欠款 (C)取得購貨訂單和驗收報告，檢查其上有無驗算人員的簽名 (D)取得請購單，檢查在其上簽署的人是否為使用部門的適當主管

當出納人員自郵件收發室取得客戶的匯款通知單時，下列何種情況將致使查核人員認為該公司的職能分工不佳？ (A)出納人員填寫銀行存款單 (B)出納人員每日將收到之款項與支票存入銀行 (C)出納人員將收到的款項記錄至客戶明細帳中 (D)出納人員在支票上蓋上禁止背書轉讓戳章

審計準則公報第39 號「與受查者治理單位之溝通」，不在要求： (A)王會計師須就與財務報表相關之治理事項，與BT 公司董事會溝通 (B)蔡會計師須將他發現所有與治理相關的事項，告訴BT 公司的財務長 (C)王會計師應把他（她）所發現的重大內控缺失，告訴BT 公司的董事會 (D)蔡會計師應把應報導狀況（reportable conditions）向BT 公司的監察人報告

面對下列何項情況時，查核人員不可能簽發保留意見？ (A)查核範圍限制致使查核人員無法完成一項很重要的查核程序 (B)查核報告書中提到其他專家的工作 (C)財務報表中的部分會計處理不符合一般公認會計原則的規定 (D)查核人員對受查客戶而言並未具備獨立性

BT 公司董事長兼總經理的葉女士編製不實的財務報告。這項行為： (A)使BT 公司違背一般公認會計原則 (B)使BT 公司違背一般公認審計準則 (C)使王會計師擔負證券交易法第174 條第2 項第2 款之責任 (D)王會計師違背台灣證券交易所所頒布的公司治理實務守則

於年底尋找未入帳負債時，查核人員最可能檢查： (A)自關係人取得的現金，並於年底前入帳 (B)由在年底應付帳款明細帳中出現的債務人所回覆之詢證函 (C)在期後所入帳的現金支出交易 (D)在年底前後數日間所開立的銷貨發票，以判定這些發票是否正確入帳

事發後，王、蔡二會計師均被移送懲戒，其可採抗辯之理由，不包括其已遵守一般公認會計原則，因為： (A)會計師須遵守的準則很多，一般公認會計原則只不過是其中之一而已。僅遵守一般公認會計原則，尚不足宣稱自己已盡專業注意 (B)BT 公司為上市公司，應優先遵守之法令，為證券交易法，而非一般公認會計原則 (C)BT 公司以營利為目的，屬商業，應優先遵守之法令，除證券交易法外，為商業會計法，而非一般公認會計原則 (D)遵守一般公認會計原則，是受查者管理階層的責任，不是會計師的責任

下列何者為機率與大小成正比（probability proportional to size）抽樣法的先天限制之最佳描述？ (A)只能用來測試資產科目的證實測試 (B)相關計算必須使用電腦才能達成 (C)誤述率必須夠大，且誤述必須為高估 (D)誤述率必須很小，且誤述必須為高估

我國證交法第174 條第2 項第2 款規定，當會計師未依有關法規規定、一般公認審計準則查核公司之財務報告，致未予敘明其內容存有重大虛偽不實時，即可處其五年以下有期徒刑，得科或併科新臺幣一千五百萬元以下罰金。上述諸規定指出： (A)只要BT 公司94 年度財務報表不實，王會計師就有責任 (B)只要BT 公司93 年度財務報表不實，蔡會計師就有責任 (C)只要BT 公司94 年度內部控制聲明書不實，王會計師就可能有行政責任 (D)即使BT 公司財務報表或內部控制聲明書不實，二位會計師有機會可以不必負法律上的責任

在屬性抽樣法下，可容忍偏差率為4%，所計算之偏差上限為7%，樣本偏差率為3%，所欲達成的信賴水準為95%，則抽樣風險限額為： (A)2% (B)3% (C)4% (D)5%

王會計師的查核公費若基於下列何種方式來決定，王會計師即違反我國會計師職業道德規範？ (A)查核報告能否導致BT 公司後來通過其發行GDR 之審查 (B)依查核BT 公司財務報表之工作實際所耗時間 (C)蔡會計師計收公費之1.2 倍 (D) (B)與 (C)中較高者