會計(高普考) 99 年審計學考古題

請購單、訂購單、驗收單等預先編號，與那一項聲明之驗證有關？ (A)存在或發生 (B)完整性 (C)評價或分攤 (D)表達與揭露

某上市公司總經理說：「本公司聘請會計師查帳，只不過是為了符合證券交易法第 36 條之規定（發行有價證券的公司，應公告並申報經會計師查核簽證的年度財務報 告。）罷了，否則公司才不會花大筆金錢去找“查”。」換言之，該總經理言下之意 為除了應付政府法令規定外，審計服務對公司並沒有實質經濟意義。如果您是該公 司之查帳會計師，請您根據現代審計學的理論，向該總經理說明審計服務對上市公 司有何經濟效益。（25 分）

在審計工作將結束時，查核人員編製「未調整錯誤彙整表」，其目的為何？ (A)彙總錯誤，以便客戶作為改進會計處理及相關內控之依據 (B)讓受查者知道查核人員認真盡責，以利調高公費 (C)判斷其對財務報表之彙總影響是否重大 (D)作為申報營利事業所得稅時調整之依據，並作為備忘記錄

您是某會計師事務所之查核人員，您的會計師事務所正在訓練查核人員撰寫查核報 告的能力。會計師事務所的訓練人員請您針對下列4 個獨立的個案，依照我國審計 準則公報，說明應簽發之查核意見，並以下列7 個選項，選擇其查核報告中應包含 之內容（須依先後順序排列）。每一個案皆是對民國九十八年及九十七年度之比較 財務報表表示意見。 標準前言段 增減文字之前言段 標準範圍段 增減文字之範圍段 說明段 標準意見段 增減文字之意見段 例如，會計師想要出具強調某一事件之無保留意見，你只要寫出下列答案即可： （答案請依下列格式回答，否則不予計分）（24 分） 個 案 查核意見類型 查核報告之結構 範例 修正式無保留意見 1,3,6,5     99年公務人員特種考試海岸巡防人員考試、99年公務人員特種考試基層警察人員考試、 99年公務人員特種考試關務人員考試、99年公務人員特種考試經濟部專利商標審查人員考試、 99年第一次公務人員特種考試司法人員考試及99年國軍上校以上軍官轉任公務人員考試試題 類(科)別： 關稅會計 全一張 （背面） 個案1 會計師僅對九十八年度之財務報表進行查核，並取得充分適切的證據支持九 十八年度之財務報表係允當表達。但九十七年度之財務報表係由前任會計師所查核， 也是出具無保留意見。但前任會計師之查核報告並未附在兩年度之比較財務報表上。 個案2 受查公司在民國九十八年將折舊方法由年數合計法改為直線法，但會計師認 為年數合計法比直線法更能反映公司的經濟實質。然而受查公司還是以直線法編製財 務報表，九十七年度財務報表亦予重編。會計師認為該項變動具有重大性，但不至影 響其他科目的允當性。 個案3 受查公司九十七及九十八年度帳上有重大之長期投資，並以權益法記載，但 不需編合併報表。由於被投資公司設立於海外，會計師無法取得被投資公司相關財 務報表資料，以支持受查公司帳上長期投資及投資收益是否允當。其他會計科目與 相關揭露則無重大誤述。 個案4 受查公司合併報表中，子公司（乙公司）之財務報表係由其他會計師事務所 所查核，乙公司民國九十八年十二月三十一日及民國九十七年十二月三十一日之資 產總額為$35,000 仟元及$38,000 仟元，分別占合併總資產的7%及8%，民國九十八 年一月一日至十二月三十一日及民國九十七年一月一日至十二月三十一日之淨銷貨 為$850,000 仟元及$840,000 仟元，分別占合併淨銷貨之5.5%及6%。乙公司之查核 會計師出具無保留意見。主查會計師認為，乙公司之查核會計師事務所係主查會計 師事務所之聯屬事務所，對其查核品質有相當的了解，願意承擔其查核責任。此外， 主查會計師並未發現母公司財務報表有重大的誤述。

甲公司之薪資支票係由電腦自動列印，甲公司應如何防止或及早偵查發現電腦繼續列印已離職員工之薪資支票？ (A)請財務部門預先編號空白支票，俾就支票開立總張數比較其序號是否正確 (B)將人事部門所列管之打卡單中之工作時數彙總做為控制總數，比對列印支票之總工作時數 (C)由員工親自向所屬部門領取支票，並收回未領回之支票 (D)利用員工身分編號號碼做為檢查控制，以防止虛構號碼之可能性

我國已於民國97 年12 月發布審計準則公報第46 號「會計師事務所之品質管制」， 對有關會計師事務所建立品質管制制度提供相關指引，請依該公報回答下列問題： （25 分） 會計師事務所建立品質管制制度最主要之目標為何？ 會計師事務所欲建立良好的品質管制制度應包括那些要素？並請對每一要素作簡 要之說明。

關於會計師進行查核工作之規劃與管理，下列敘述何者錯誤？(A)考慮經營者之品德操守 (B)考慮自身是否具備履約能力 (C)瞭解受查者之事業 (D)訂立擬接受審計風險之水準 ⑤擬定抽查賒銷相關帳戶之餘額 (A)僅 (A) (C)⑤ (B)僅 (B) (D) (C)僅 (D) (D)僅⑤

運用在證實測試的統計抽樣方法，可分為機率與金額大小成比率法（sampling with probability proportional to size）及傳統變量法（classic variable sampling）。而傳統 變量法又有三種估計技術：單位平均估計法（mean per unit estimation）、差額估計 法（difference estimation）及比率估計法（ratio estimation）。請回答下列有關問題： （26 分） 在何種情況下，您會選擇機率與金額大小成比率法，而不會採用傳統變量法？ 在傳統變量法下，那一種估計技術最可能於選樣過程中使用分層抽樣的方式？請 說明您的理由。 如果您判斷機率與金額大小成比率法並不適合，決定採用傳統變量法。在那些情 況下，您通常會使用單位平均估計法，而不會選擇差額估計法或比率估計法。

根據我國審計準則第46 號公報，會計師事務所應建立品質管制制度，下列何者不是該制度應包括處理要素之政策及程序？(A)事務所領導階層對品質管制之責任 (B)案件之承接與續任 (C)工作督導 (D)品德 ⑤人力資源 ⑥追蹤考核職業道德規範 案件之執行 (A)僅 (A) (B) (B)僅 (C) (D) (C)僅⑤⑥ (D)僅

下列那一種抽樣方法，最可能使用分層抽樣？ (A)比率估計法 (B)平均每單位估計法 (C)差額估計法 (D)屬性抽樣

關於分析性複核程序，下列敘述何者正確？(A)對長期投資採用分析性複核程序，以確認未實現損益之存在性 (B)對長期投資採用分析性複核程序，以確認投資收益之完整性 (C)比較本期與上期之固定資產週轉率，以確認資本支出是否有誤列為費用支出 (D)比較本期與上期之修繕費比率，以確認費用是否符合稅法限額之規定 ⑤分析性複核僅能於外勤工作階段使用 (A)僅 (A) (B) (C) (B)僅 (D)⑤ (C)僅 (B) (C) (D)僅 (A) (D)

中小企業通常沒有足夠之員工進行職能分工，以提升內部控制之效果。下列那一種方法可以提升中小企業的內部控制效果？ (A)將每一職能完全且清楚地指派給每一員工 (B)可委託會計師從事簿記工作 (C)將每個工作流程書面化 (D)業主直接參與交易過程與會計記錄的工作

關於重大性與查核證據、審計風險之說明，下列何者正確？(A)重大性是參考一般公認審計準則決定即可 (B)查核證據之足夠與適切，主要是依據查核人員之專業判斷 (C)證據數量的多寡和重大性標準的高低成反向關係 (D)可接受的偵查風險水準與固有風險、控制風險評量成反向關係 ⑤財務報表正確性愈高，審計風險愈小 (A)僅 (A) (B) (C)⑤ (B)僅 (B) (C) (D)⑤ (C)僅 (C) (D)⑤ (D)僅 (C) (D)

查核人員執行職能分工及沒有交易軌跡的交易控制程序測試時，最可能使用下列那一項查核程序？ (A)檢查 (B)觀察 (C)調節 (D)重新執行99 年公務人員高等考試三級考試試題類 科 ：會計科 目 ：審計學全一張（背面）

查核人員於資產負債表日後才首次受託查核財務報表，因無法觀察受查者期末存貨的實地盤點，查核人員可實施那些證實查核程序替代之？(A)查核期後銷貨交易憑證 (B)查核進貨交易憑證 (C)詢問前任會計師 (D)必要時取得買方或賣方函證 ⑤查核生產紀錄 (A)僅 (A) (B) (C) (B)僅 (C) (D)⑤ (C)僅 (A) (C)⑤ (D)僅 (A) (B) (D)⑤

查核人員決定是否採用分析性程序作為證實測試，其主要考量因素為： (A)與分析性程序的效率及效果有關之因素 (B)可取得高度整合之證據 (C)查核人員對受查者之所屬產業較熟悉 (D)執行測試的時間通常在資產負債表日之前實施

根據我國審計準則，下列那些情況會增加誤述的發生機率？(A)查核接獲與會計處理有關之舞弊傳聞或抱怨 (B)文件遺失 (C)管理階層安排查核人員單獨與治理單位洽談 (D)受查者之紀錄與詢證回函有不尋常之差異 ⑤受查者及時處理已辨認之內部控制缺失 ⑥會計估計變動頻繁，且其變動並非導因於情況改變 (A)僅 (A) (B) (B)僅 (A) (B) (C)⑤ (C)僅 (A) (B) (D)⑥ (D)僅 (A) (B)⑤⑥

重大性原則在查核人員決定下列何種決策時，是最不重要的？ (A)揭露特定事件或交易的需要 (B)決定使用積極式或消極式函證時 (C)決定使用分析性程序或詳細查核程序時 (D)判斷與客戶間之直接財務利益是否會影響會計師之獨立性

根據我國審計準則，關於查核報告之敘述，下列何者正確？(A)查核範圍受到限制時，會計師可出具保留意見或無法表示意見 (B)會計師欲強調某一重大事項時，可出具修正式無保留意見 (C)採用其他會計師之查核工作，查核報告中一定要提及其他會計師之工作 (D)會計師對繼續經營假設存有重大疑慮時，可於意見段之前增添說明段 ⑤會計師更新對前期財務報表所表示之意見，應於意見段之前增添說明段 (A)僅 (A) (B) (D) (B)僅 (A) (B) (C) (C)僅 (B) (C)⑤ (D)僅 (A) (B)⑤99年特種考試地方政府公務人員考試試題等 別 ：三等考試類 科 ：會計科 目 ：審計學全一張（背面）

依我國會計師職業道德規範公報之規定，會計師不得利用廣告媒體刊登宣傳性廣告，下列何者違反此項規定： (A)會計師事務所開業廣告 (B)與其他會計師事務所合併成功的廣告 (C)與其他廠商共同恭賀所輔導之公司上市成功的廣告 (D)會計師公會統一刊登之廣告

根據我國審計準則，關於函證的敘述下列何者正確？(A)函證的方式分為積極式與消極式兩種 (B)應收帳款採積極式函證，未獲回函時，查核人員須執行替代性查核程序 (C)應收帳款餘額不大之帳戶眾多，且預期餘額錯誤可能性很小時，可採用消極式函證 (D)已入帳之應付款項函證通常可以省略，未入帳之應付款項則須函證 ⑤受查企業內部控制良好，且被函證者會積極回函時，得採積極式函證 (A)僅 (A) (B) (C) (B)僅 (C) (D)⑤ (C)僅 (A) (C) (D) (D)僅 (B) (D)⑤

當財務報表有非常重大的誤述，會計師決定出具否定意見，則查核報告中之範圍段應： (A)與無保留意見查核報告之範圍段一樣 (B)整段刪除 (C)說明發生重大誤述之原因 (D)說明查核人員額外執行之查核程序

下列那一種情況，對會計師簽證業務的獨立性影響最小？ (A)會計師與審計客戶間有直接或間接財務利益 (B)會計師因脅迫而降低審計公費 (C)會計師與非審計客戶間有管理諮詢服務關係 (D)會計師與審計客戶之董事有二親等之親屬關係

會計師受託對甲公司是否符合借款契約中有關流動比例之約定進行查核，此種審計之類型為何？ (A)財務報表審計 (B)作業審計 (C)遵循審計 (D)特殊目的審計

有關負債之查核程序，下列敘述何者錯誤？ (A)搜尋未入帳之應付款項，可藉由逆查方式得知 (B)可向受查者管理階層取得未決法律案件清單 (C)取得包括或有事項之客戶聲明書 (D)複核其表達與揭露是否符合一般公認會計原則之規定

根據我國審計準則，會計師對其查核之財務報表出具無保留意見，惟其意見部分係採用其他會計師工作，且欲區分查核責任。則相較於標準式無保留意見報告，其查核報告需進行下列何者修改？(A)前言段增加解釋文字 (B)範圍段增加解釋文字 (C)增加置於意見段前之說明段 (D)增加置於意見段後之說明段 ⑤意見段增加解釋文字 (A)僅 (C) (B)僅 (A) (D)⑤ (C)僅 (A) (B)⑤ (D)僅 (A) (B) (D)⑤

有關現金之內部控制與現金餘額之查核目的，下列敘述何者錯誤？ (A)取得截止日之銀行對帳單，主要目的在於驗證銀行調節表中之調節項目 (B)由經管現金或記載現金帳冊以外人員編製銀行調節表，主要目的在確保既存的現金支出交易已經記錄 (C)查核年底前、後各五個工作天的銀行間調撥款項，目的在驗證現金餘額的所有權 (D)測試現金的截止，目的在驗證現金餘額的完整性

為發現掩飾現金挪用舞弊，以下何者為會計師查核銷貨退回與折讓時之相關查核目標？ (A)發生 (B)完整 (C)分類 (D)截止

關於審計抽樣之敘述，下列何者正確？ (A)機率與大小成比例抽樣方法（PPS）之特性為母體分配應近於常態分配 (B)機率與大小成比例抽樣方法（PPS）之特性為低估的項目容易被抽中 (C)假設其他情況不變，查核人員將可容忍誤述調降，則樣本量減少 (D)審計抽樣不適用於分析性複核

會計師核閱財務預測之核閱報告與財務報表查核報告之下列相關敘述何者正確？(A)前者對財務預測能否達成表示意見，後者對財務報表是否允當表示意見 (B)均得採用其他會計師之工作 (C)均得增加說明段強調某一重大事項 (D)報告日期均為外勤工作結束日 (A)僅 (A) (D) (B)僅 (A) (B) (D) (C)僅 (B) (C) (D) (D) (A) (B) (C) (D)

關於完成審計工作，下列敘述何者錯誤？ (A)查核人員查閱受查者律師之公費收據與附件，目的是為了確認可能漏列之未決訴訟案件 (B)查核人員應在即將完成審計工作時，對繼續經營假設做初步評估 (C)客戶聲明書之日期應與查核報告日一致 (D)函證銀行往來，有助於發現或有負債

會計師執行屬性抽樣法時，若可容忍偏差率為8%，預期母體偏差率為6%，樣本偏差率為3%，計算之偏差上限為7%，欲達成的信賴水準為95%，則抽樣風險誤差為： (A)2% (B)3% (C)4% (D)5%

對受查者而言，當查核人員未能保持超然獨立時，會計師應出具： (A)修正式無保留意見之查核報告，並說明未能超然獨立的理由 (B)保留意見之查核報告，並說明未能超然獨立的理由 (C)否定意見之查核報告，並說明未能超然獨立的理由 (D)無法表示意見之查核報告，不需說明未能超然獨立的理由，僅述明其地位未能超然獨立

審計抽樣中，需考量可容忍誤差與母體中之預期誤差等影響樣本量之因素。而考量時通常設定為： (A)可容忍誤差與母體中之預期誤差無固定關係 (B)可容忍誤差大於母體中之預期誤差 (C)可容忍誤差小於母體中之預期誤差 (D)可容忍誤差等於母體中之預期誤差

下列何種測試行為可以獲得最多型態的查核證據？ (A)交易的證實測試（substantive tests of transactions） (B)控制測試（tests of controls） (C)分析性程序（analytical procedures） (D)詳細餘額測試（tests of details）

根據我國審計準則公報第26 號規定，下列關於抽樣風險的敘述何者正確？(A)與查核風險有關 (B)與固有風險有關 (C)與控制風險有關 (D)與偵查風險有關 ⑤與審計效率有關 ⑥與審計效果有關 (A)僅 (A) (B) (D)⑥ (B)僅 (A) (C) (D)⑤ (C)僅 (A) (D)⑤⑥ (D) (A) (B) (C) (D)⑤⑥

戊會計師正在研究E 公司應收帳款成長率與銷貨成長率之關係，下列何種情況最可能顯示應收帳款收現性存有潛在的風險？ (A)銷貨成長8%，應收帳款同步成長10% (B)銷貨衰退5%，應收帳款同步衰減6% (C)銷貨成長15%，而應收帳款衰減5% (D)銷貨成長5%，應收帳款同步成長15%

下列查核程序中，相對而言通常最後才執行者為： (A)閱讀董事會會議紀錄 (B)函證應付帳款 (C)取得客戶聲明書 (D)查核現金

查核工作規劃之目的在於有效完成查核工作，並提高查核效率。下列何者並非影響查核工作規劃之主要因素？ (A)受查者規模大小與事業經營的複雜程度 (B)受查者內部控制的執行程度 (C)查核人員以前年度的查核經驗 (D)查核人員對受查者事業經營的瞭解程度

根據我國審計準則公報第30 號規定，就查核報告日後至查核報告交付日間發生之期後事項，下列關於會計師責任之敘述何者正確？(A)需主動取得管理階層已告知的聲明書 (B)僅就已獲悉部分與管理階層討論是否修正財務報表 (C)若需修正財務報表時，會計師應對修正後之財務報表提出查核報告，並得自由選擇載明雙重日期或以完成增註期後事項查核之日為查核報告日期 (A)僅 (A) (B) (B)僅 (A) (C) (C)僅 (B) (C) (D) (A) (B) (C)

會計師對依其他綜合會計基礎編製之財務報表所簽發之特殊目的查核報告，在意見段之前增加解釋段之目的為何？ (A)說明財務報表按其他綜合會計基礎編製允當表達 (B)說明違反一般公認會計原則之原因 (C)說明受查項目符合契約所編製 (D)說明財務報表附註與編製之會計基礎

根據我國審計準則公報第35 號規定，下列關於會計師執行代編財務資訊服務之敘述何者正確？(A)得不依據一般公認會計原則 (B)代編應作成工作底稿 (C)會計師獲悉有重大不實表達事項，且委任人同意適當揭露該事項時，得於報告中加一說明段強調此事項，出具修正式無保留意見 (D)會計師獲悉有重大不實表達事項，且委任人不同意適當揭露該事項時，得出具保留或否定意見 (A)僅 (A) (B) (B)僅 (C) (D) (C) (A) (B) (C) (D) (D)僅 (A)

當查核人員察覺受查者有可能存在舞弊情形時，依據審計準則公報第43 號「查核財務報表對舞弊之考量」規定，查核人員應： (A)終止委任合約 (B)發出否定或無法表示意見之查核報告 (C)取得額外的查核證據以決定是否已經發生重大的舞弊詐欺事件 (D)取得管理當局的客戶聲明書

甲公司財務報表之查核報告日為X1 年3 月28 日，但其與聯屬公司合併財務報表之查核報告日為X1 年4 月15 日，則甲公司查核會計師對甲公司查核工作底稿至少需保存至： (A)X6 年3 月28 日 (B)X6 年4 月15 日 (C)X8 年3 月28 日 (D)X8 年4 月15 日

下列那一項最能描述通用查核軟體（generalized audit software）之特性？ (A)只能用於查核具有連線（on-line）作業之電腦系統 (B)具有不同性質，故用於特定狀況前，查核人員須詳加考慮是否合宜 (C)無須修改即可用於所有的電腦系統 (D)可使查核人員在執行控制測試程序時，較人工查核方式的成本為低

根據我國審計準則公報第38 號規定，下列何者科目或事項通常以函證進行查核？(A)金融機構往來 (B)質押有價證券 (C)存出保證金 (D)預收款項 ⑤或有損失事項 (A)僅 (A) (C)⑤ (B)僅 (A) (B) (C)⑤ (C)僅 (A) (B) (D)⑤ (D) (A) (B) (C) (D)⑤

查核人員於證實測試後，以分析性複核進行整體性分析，卻發現若干科目間出現異常比率關係，此時查核人員應該： (A)執行額外的證實測試 (B)繼續作其他分析，以便瞭解受查者的特性 (C)建議受查者作調整分錄 (D)終結查核任務

某會計師首次受託查核甲公司本期財務報表，對重大之存貨期初餘額之數量與狀況無法獲得足夠證據，但存貨期末餘額已依一般公認審計準則執行查核並確信符合一般公認會計原則允當表達。若無其他相關情況，根據我國審計準則，該會計師對甲公司本期財務報表可能簽發下列何種查核意見？ (A)對資產負債表、損益表、股東權益變動表與現金流量表均出具否定意見 (B)對資產負債表出具無保留意見，損益表、股東權益變動表與現金流量表出具無法表示意見 (C)對資產負債表、現金流量表出具無保留意見，損益表、股東權益變動表出具無法表示意見 (D)對資產負債表、損益表、股東權益變動表與現金流量表均出具修正式無保留意見

下列何種風險可透過審計功能顯著改善？ (A)企業風險（business risk） (B)資訊風險（information risk） (C)控制風險（control risk） (D)固有風險（inherent risk）

根據我國審計準則，會計師首次受託查核財務報表評估存貨期初餘額是否適當時，下列何者非為其得採行之查核程序？ (A)藉由查核存貨之本期交易得知 (B)核閱上期存貨盤點紀錄與文件 (C)參閱前任會計師查核之工作底稿 (D)運用毛利百分比法分析比較