會計(高普考) 111 年審計學考古題

下列何者最不可能為財務報表不實表達之起因？ (A)無意的錯誤 (B)治理單位利用職務之便，獲取非法利益 (C)管理階層於財報資訊發布前買賣公司股票以獲利 (D)基層員工夥同供應商，欲取得不當利益

下列何者最不可能是關鍵查核事項？ (A)重大匯兌損失 (B)導致會計師出具修正式意見之事項 (C)使受查者繼續經營能力具不確定性之事項 (D)重大非常規關係人交易

下列何者係查核人員盡力達成形式上的獨立性（independence in appearance）之主要目的？ (A)維持大眾對會計師專業的信賴 (B)才能具備實質上的獨立性 (C)符合審計準則的要求 (D)維持不偏的心態

審計準則700 號（原審計準則公報第五十七號）「財務報表查核報告」就會計師對財務報表形成查核意見之責任，以及其依查核結果所出具查核報告之格式及內容等均有規範。下列敘述何者錯誤？ (A)查核報告應依案件之情況載明報告收受者 (B)於執行集團查核時，如涉及不同會計師職業道德規範，查核報告中通常提及集團查核團隊所適用之會計師職業道德規範 (C)對適用之財務報導架構之說明，若包括不精確之描述或限制性文字（例如「財務報表大致遵循XX 準則」），則可能誤導財務報表使用者，因此非屬適當 (D)會計師對依照遵循架構編製之財務報表出具無保留意見之查核報告時，查核意見應敘明「依本會計師之意見，上開財務報表在所有重大方面係依照[適用之財務報導架構]編製，足以允當表達……」

會計師可於修正式意見查核報告中的那些段落提及查核人員專家之工作，以協助使用者瞭解導致修正式意見之事項，並指出提及專家之工作並未減輕會計師對財務報表所表示查核意見之責任？ (A) 查核意見段 (B)查核意見之基礎段 (C)其他事項段 (D)會計師查核財務報表之責任段 (A)僅 (B) (B)僅 (A) (B) (C)僅 (A) (B) (C) (D)僅 (B) (C) (D)

下列那種情況會計師應出具無法表示意見之查核報告？ (A)受查公司呆帳少估3 億元，嚴重影響財務報表之允當表達 (B)受查公司帳冊遭火災焚毀，會計師執行其他替代查核程序亦無法取得足夠及適切之查核證據 (C)受查公司未揭露金額重大的法律訴訟案 (D)已決定清算之受查公司仍然用繼續經營之會計基礎編製財務報表

下列何項不影響屬性抽樣法的樣本量大小？ (A)預期母體偏差率 (B)偏差率上限 (C)抽樣風險 (D)可容忍偏差率

下列有關會計師事務所為審計客戶提供非審計業務，何者不會影響獨立性？(A)依審計準則，為財務報表查核目的所執行之內部稽核相關工作 (B)事務所關係企業提供審計客戶評價服務，且評價結果將形成財務報表之一部分 (C)事務所派遣內部員工，協助審計客戶執行工作 (D)協助審計客戶處理與稅捐機關之爭議 (A)僅 (A) (B) (B)僅 (B) (C) (C)僅 (C) (D) (D)僅 (A) (D)

財務報表審計主要關注的重點為何？ (A)財務資訊適當地反映受查者所發生之經濟事項 (B)財務報表存有舞弊 (C)課稅所得的計算正確 (D)分析財務資訊以確認財務報表已依政府法規之要求編製

執行元額單位抽樣（Monetary Unit Sampling）時，若某一客戶的應收帳款帳載金額為$45,000，查核後金額為$30,000，而抽樣間距為$30,000，預期錯誤金額為多少？ (A)$10,000 (B)$15,000 (C)$20,000 (D)$30,000

A 會計師事務所負責甲集團合併財務報表的查核，乙公司為甲集團位於海外的子公司，其財務報表係委由當地的B 會計師事務所查核，由於乙公司依法不必公告其財務報表及查核報告，因此B會計師事務所對乙公司之財務資訊出具僅供合併之用的無保留意見查核報告。A 會計師事務所對甲集團合併財務報表的查核，下列那一項做法不適當？ (A)於查核報告中提及其他會計師的工作 (B)A 會計師事務所應參與乙公司查核人員工作達可對集團財務報表表示意見之程度 (C)查核乙公司財務報表整體重大性的決定，應由集團主辦會計師決定，再告知B 會計師事務所的查核人員 (D)乙公司財務報表查核的執行重大性，可由B 會計師事務所的查核人員決定

偵查舞弊的技巧及建立反舞弊程序與內部控制制度，大都基於舞弊三角（Fraud Triangle）理論。下列何者不是舞弊三角的要素？ (A)心理狀態 (B)機會 (C)誘因及壓力 (D)態度或合理化

下列何項是辨識管理階層意圖進行盈餘管理最具效率的方法？ (A)分析性程序 (B)細項證實性程序 (C)詢問受查者管理階層及重要財務部門人員 (D)快速瀏覽（scanning）不尋常交易或會計項目的內容

關於舞弊預防程序和控制制度建立，下列敘述何者錯誤？ (A)管理階層應負擔其建立舞弊預防程序和控制制度的主要責任 (B)公司法務人員應負責執行反舞弊程序和控制活動 (C)上市或上櫃公司的審計委員會是公司最高反舞弊的監督機構，應該擔負監督的責任 (D)會計師及查核人員主要責任，在辨識反舞弊機制是否有效降低因舞弊所產生的重大不實表達風險

查核人員設計與執行查核程序時，須對是否已取得足夠及適切之查核證據做出專業判斷。下列何者非查核人員應考量的攸關因素？ (A)查核程序之性質 (B)財務報導之及時性 (C)工作底稿之完整性 (D)成本與效益之權衡

查核人員於受查者存在關係人交易情況下之偵出重大不實表達的能力，受先天限制之潛在影響較大，下列何者並非主要原因？ (A)該類關係人交易金額並不重大 (B)管理階層可能未知悉所有關係人之關係及交易之存在 (C)關係人交易通常透過複雜結構的安排下進行 (D)關係人之關係可能給予管理階層共謀、隱匿及操縱之更佳機會

A 公司財務報表之查核報告日為X1 年3 月27 日，但其與聯屬公司合併財務報表之查核報告日為X1 年4 月12 日。A 公司查核會計師對A 公司查核工作底稿至少需保存至： (A)X6 年3 月27 日 (B)X6 年4 月12 日 (C)X8 年3 月27 日 (D)X8 年4 月12 日

有關「分析性程序」，下列敘述何者正確？ (A)查核人員可利用分析性程序，經考量租金、公寓數量及空屋率後，推估出租公寓之總租金收入 (B)銷貨訂單處理流程之控制若存有缺失，則關於應收帳款之聲明，查核人員可能較依賴證實分析性程序，而非細項測試 (C)取得與應收帳款餘額之評價聲明有關之查核證據時，查核人員僅對帳齡執行分析性程序，以判斷應收帳款之收現性即可完成 (D)分析性程序可考量財務資訊與攸關非財務資訊間之關係，例如最近3 年之銷貨毛利率計算與比較

下列何者不是內部控制缺失？ (A)缺乏適當的交易覆核 (B)員工經常踰越權限 (C)保障資產措施不足 (D)存貨種類繁多且容易過時

依據審計準則510 號（原審計準則公報第六十三號）「首次受託查核案件－期初餘額」之規定，有關查核人員首次受託查核時，下列對期初餘額之查核對當期查核報告之影響敘述何者錯誤？ (A)如查核人員無法對存貨之期初餘額取得足夠及適切之查核證據，會計師可能出具對綜合損益表、權益變動表及現金流量表表示保留意見或無法表示意見，而對資產負債表表示無保留意見之查核報告 (B)會計師如作出期初餘額所適用之會計政策未依適用之財務報導架構於本期一致適用之結論時，則應表示保留意見或無法表示意見 (C)會計師如推斷期初餘額存有重大影響本期財務報表之不實表達，且其影響未適當處理、表達或揭露，則應表示保留意見或否定意見 (D)如前任會計師對前期財務報表表示修正式意見，且導致修正式意見之事項對本期財務報表仍屬攸關且重大，繼任會計師應對本期財務報表表示修正式意見

會計師於查核財務報表時，接獲告發函指稱受查公司侵犯同一事務所查核簽證的另一家公司專利權，而此一侵權行為可能衍生之訴訟及索賠金額重大。下列何者為會計師最可能採取的查核程序？ (A)告知受查公司董事會，該會計師事務所因為利益衝突問題，考慮停止查核委任 (B)與受查公司管理階層及治理單位充分討論可能影響，評估相關侵權行為造成財務報導之重大不實表達風險，並將討論過程做成工作底稿 (C)以會計師事務所具備的專業知識，判斷受查公司是否確實違反專利權，並正式通知公司管理階層及治理單位可能的損害評估 (D)評估造成財務報導不實表達風險，如屬顯著風險，應通知利害關係人，以確保資訊的公開透明

依據審計準則之規定，下列與顯著風險有關之敘述何者錯誤？ (A)查核人員就收入認列通常應先假設存有顯著風險 (B)查核人員在評估顯著風險前應先測試相關控制是否有效 (C)會計估計如涉及管理階層主觀判斷，且估計結果具高度不確定性，此等會計估計可能存有顯著風險 (D)受查者之非正常營運之重大關係人交易應評估為顯著風險

查核人員進行關係人交易查核前，應確認關係人資料庫的完整性。下列相關敘述何者錯誤？ (A)向銀行函證，以直接取得銀行進行放款審查時之實質關係人（關聯人）名單 (B)向受查客戶索取書面聲明，聲明受查者已告知查核人員關係人之名稱 (C)請受查客戶所屬集團之集團管理階層，提供其依集團控制制度所編製的關係人名單 (D)與同一集團但不同企業個體之查核人員，交換及溝通已知之關係人

甲公司主要係從事汽車銷售業務之上市公司，該公司2018 年、2019 年及2020 年度銷貨收入分別為50 億、53 億、38 億元，稅前淨利分別為2.5 億、3 億及0.2 億元，2020 年度獲利衰退主要原因係因受新型冠狀病毒疫情之影響，導致甲公司產品銷售量不足，甲公司認為等疫情結束，2021年度以後應該能逐漸恢復2018 年及2019 年度之銷售量。會計師查核2018 年及2019 年度財務報表於決定財務報表整體重大性係採用稅前淨利為基準，會計師針對2020 年度查核如何決定適當基準？ (A)採用2018 年、2019 年及2020 年度稅前淨利之平均數 (B)採用2018 年、2019 年及2020 年度銷貨收入金額之平均數 (C)採用2020 年度稅前淨利 (D)採用2020 年度銷貨收入金額

下列有關重大不實表達風險、固有風險、控制風險、偵查風險、查核證據之敘述，何者錯誤？ (A)查核人員應先評估固有風險及控制風險，訂定可接受之偵查風險，以決定取得查核證據之證實程序，進而訂定可接受之查核風險 (B)重大不實表達風險是由固有風險及控制風險兩項風險所組成，並不包括偵查風險 (C)重大不實表達風險與查核證據數量兩者成正向關係，若評估重大不實表達風險偏高，查核人員必須收集更多適切的查核證據 (D)查核人員只能依據受查者的實際情況評估固有風險及控制風險，且可以經由擴大證實程序取得查核證據予以控制偵查風險

集團查核團隊對組成個體財務資訊擬執行工作類型之決定，下列何者為正確之事項考量優先次序？(A)對非重要組成個體之財務資訊，執行分析性程序(B)所規劃之範圍是否可取足夠及適切之查核證據，以作為表示集團查核意見之依據(C)組成個體是否具有個別財務重要性 (D)組成個體是否因其特殊性質或情況，可能存有導致集團財務報表重大不實表達之顯著風險⑤對進一步所選擇之非重要組成個體，執行工作類型 (A) (A)→ (B)→ (C)→ (D)→⑤ (B) (D)→ (C)→ (B)→ (A)→⑤ (C) (C)→ (B)→ (A)→ (D)→⑤ (D) (C)→ (D)→ (A)→ (B)→⑤

下列有關固有風險之敘述，何者正確？ (A)固有風險與企業內部控制的設計有關 (B)固有風險與企業內部控制的執行力度有關 (C)固有風險越高，控制風險越高 (D)固有風險無法經由查核人員的查核規劃予以降低

依據審計準則580 號（原審計準則公報第六十六號）「書面聲明」之規定，下列有關受查者所出具之書面聲明何者錯誤？ (A)書面聲明之日期應儘量接近查核報告日，但不得晚於該日。書面聲明應涵蓋查核報告中提及之所有財務報表與期間 (B)基於管理階層對查核案件條款中所述責任之認知與瞭解，管理階層對其認知與瞭解之再次確認，可使用「就本公司所知」之限制性文字 (C)現任管理階層於查核報告中提及之所有期間可能並非均在職，於此情況下，查核人員仍須向現任管理階層取得涵蓋所有期間之書面聲明 (D)查核人員對管理階層之誠信有重大懷疑，致其認為所取得之書面聲明並不可靠時，會計師應對財務報表出具無法表示意見之查核報告

依據適用之財務報導架構，評估公司繼續經營會計基礎之採用是否適當，與企業繼續經營之能力，主要係屬下列何者的職責？(A)查核人員 (B)公司管理階層 (C)公司治理單位 (D)查核人員專家 (A)僅 (A) (B)僅 (B) (C)僅 (B) (C) (D)僅 (A) (D)

下列何種情況最不可能影響對查核風險之判斷？ (A)受查公司即將首次公開發行股票 (B)受查公司未於財務報表揭露關係人交易 (C)受查公司之會計部門主管流動率高 (D)受查公司每兩週即發一次員工薪水

針對查核人員認定之某重大事項或交易，受查者管理階層拒絕納入其所提供之書面聲明中，則： (A)被查核人員視為違反誠信原則的不當舉動 (B)被查核人員視作財務報表無法允當表達的一項證據 (C)查核人員應將此情況視作重大不確定性存在而出具修正式意見 (D)查核人員應將此情況視作查核範圍受限而可能出具無法表示意見

針對受查者20X1 年12 月31 日之所有銷貨收入執行認列時點之查核程序，查核人員發現有一筆銷貨之交易條件約定為目的地交貨，買方係於20X2 年1 月3 日簽收，但受查公司會計人員於20X1 年12 月31 日出貨後即認列收入，則該不實表達為： (A)實際不實表達 (B)判斷性不實表達 (C)推估不實表達 (D)預期不實表達

會計師首次受託查核時，下列何者對於本期查核工作較無影響？ (A)上期受查者內部控制之設計及執行是否有效 (B)期初餘額之性質、不實表達之風險大小，及對本期報表之相對重要性大小 (C)上期財務報表受查者採用之會計政策 (D)上期財務報表是否經會計師查核，且其查核報告是否為保留意見

下列有關查核人員於查核財務報表時，對期後事項應負之責任的敘述，何者錯誤？ (A)查核人員應執行適當之查核程序，俾對財務報導期間結束日後至查核報告日間所發生須於財務報表中調整或揭露之事項是否均已辨認，取得足夠及適切之查核證據 (B)查核人員應執行適當之查核程序，俾對財務報導期間結束日後至財務報表發布日間所發生須於財務報表中調整或揭露之事項是否均已辨認，取得足夠及適切之查核證據 (C)查核人員應要求管理階層針對財務報導期間結束日後發生且依編製財務報表所依據之準則須調整或揭露之事項均已調整或揭露，出具書面聲明 (D)查核人員對於查核報告日後始獲悉之事實，該等事實若查核人員於查核報告日即獲悉可能導致其修改查核報告，有查核之義務

有關查核人員對證實分析性程序設計與執行之考量，下列敘述何者錯誤？ (A)作為風險評估之分析性程序及協助作成整體結論之分析性程序，是所有財務報表查核案件必須執行之查核程序 (B)對受查者兩年度財務報表進行差異比較分析非屬證實分析性程序，通常不可能作為證實程序之查核證據 (C)證實分析性程序在所有案件中亦屬必要執行之程序 (D)利息支出、折舊等具有可推估特性，適合執行證實分析性程序

依據審計準則260 號（原審計準則公報第六十二號）「與受查者治理單位之溝通」之規定，查核人員查核非上市櫃公司財務報表時，與受查者治理單位之溝通的事項得不包括下列何者？ (A)查核人員查核財務報表之責任 (B)所規劃之查核範圍與時間之概要 (C)查核之重大發現 (D)查核人員之獨立性

下列何項程序最可能發現公司有漏列銷貨及應收帳款金額之狀況？ (A)函證應收帳款 (B)核對應收帳款總帳及明細帳 (C)複核應收帳款帳齡分析表 (D)自出貨單追查至日記帳分錄

有關X1 年12 月31 日應收帳款函證之回函資訊，會計師通常最關注下列何者？ (A)賒購商品客戶已於X1 年12 月15 日退回 (B)應收帳款金額已於X1 年12 月31 日付訖 (C)客戶於X2 年1 月2 日收到商品 (D)應收帳款餘額尚未扣除受查者於X2 年1 月2 日同意給予之銷貨折扣

下列何者係屬查核人員為驗證公司期末帳載銀行存款數額，於調節銀行往來餘額後，可納入調整公司帳載數之建議分錄項目？(A)存款不足（nonsufficient fund）之退票 (B)在途存款 (C)代收票款 (D)未兌現支票（outstanding checks） (A)僅 (A) (C) (B)僅 (B) (D) (C)僅 (A) (C) (D) (D)僅 (B) (C) (D)

查核人員發現某公司的付款政策為收到請款通知後兩個月才進行付款，且由系統進行控制；另外，查核人員同時以分析性程序計算本年度應付帳款週轉率為8 次，依此研判最可能的情形是下列何者？ (A)出納人員延遲付款 (B)應付帳款低估 (C)本期進貨低估 (D)應付帳款高估

會計師觀察存貨盤點之最主要目的為何？ (A)存在性 (B)完整性 (C)表達與揭露 (D)權利與義務

下列長期負債之查核程序所對應之相關聲明，何者最不適當？ (A)驗算債券之溢折價使用有效利率法攤銷：評價 (B)複核重大債務承諾之董事會核准紀錄：發生 (C)確認明年到期之長期債務部分已分類為流動負債：分類 (D)核對長期負債之明細分類帳及總分類帳金額：權利與義務

關於影響查核人員評估內部稽核人員客觀性之因素，下列敘述何者正確？ (A)受查者是否對內部稽核人員之招聘與訓練及工作指派訂定政策 (B)內部稽核職能是否依受查者之規模及營運性質獲得足夠及適當之資源 (C)內部稽核人員是否經專業訓練且具備足夠之稽核能力 (D)內部稽核職能於組織中之定位是否支持該職能免於偏頗、利益衝突或他人之不當影響

國營事業之盈虧撥補，應依法定程序辦理。審計部查核後若發現其未依規定辦理，應如何處理？ (A)通知各該國營事業之主管機關予以修正之 (B)通知中央主計機關責成各該國營事業之主管機關修正 (C)由審計機關修正之 (D)於各該國營事業之股東會大會提案討論修正

查核人員於查核報告日後至財務報表發布日前始獲悉某事實，擬採用雙重日期，下列何者錯誤？ (A)可以再發出（reissue）查核報告，說明查核人員對期後事項所執行之查核程序僅限於攸關附註中揭露之該修改事項 (B)可以修改查核報告以增列完成查核該修改事項之另一日期，俾表明查核人員對期後事項所執行之查核程序僅限於攸關附註中揭露之該修改事項 (C)會計師查核上市（櫃）公司財務報表時，其查核報告日不得採用雙重日期 (D)若會計師決定採用雙重日期，可修改查核報告以增列完成查核該修改事項之另一日期，而原查核報告日則維持不變

會計師對依其他綜合會計基礎編製之財務報表所簽發之特殊目的查核報告，下列敘述何者正確？ (A)在意見段之後增加解釋段，說明財務報表編製與附註之會計基礎 (B)財務報表名稱在報告前言段中應清楚揭示所依據之基礎 (C)查核報告不可以限制使用對象 (D)報告不得標明「會計師查核報告」

審計機關對於審計上涉及特殊技術事項，得諮詢專門技術人員，或委託其辦理，其審計結果該如何決定？ (A)由受託之專門技術人員決定 (B)由原委託之審計機關決定 (C)由受託之專門技術人員與原委託的審計機關共同討論後決定 (D)由受託之專門技術人員所歸屬的專業團體檢驗該項審計工作後決定

關於影響查核人員確定內部稽核職能專業能力之因素，下列敘述何者錯誤？ (A)內部稽核人員是否經專業訓練且具備足夠之稽核能力 (B)內部稽核職能是否依受查者之規模及營運性質獲得足夠及適當之資源 (C)治理單位是否監督與內部稽核職能有關之聘僱決策 (D)內部稽核人員是否具備與受查者之財務報導及適用之財務報導架構有關的知識

審計機關決定對被審核機關特定項目餘額或其他資訊實施函證時，如被審核機關相關主管人員要求免予函證或企圖影響函證工作之進行，下列何種處理不可採行？ (A)如認為合理而同意免予函證時，免採用其他替代查核程序 (B)基於專業上之懷疑，評估相關主管人員之誠信 (C)考量該項限制對查核報告之影響 (D)注意是否隱含可能之舞弊或錯誤

下列何者非屬電腦資訊系統之一般控制？ (A)建立電腦資訊系統作業之組織架構 (B)應用系統開發與維護控制 (C)處理及電腦交易資料檔控制 (D)新系統軟體之授權、核准、測試及導入