會計(高普考) 110 年審計學考古題

依審計準則公報第72 號「查核財務報表對法令遵循之考量」之規定，回 答下列問題： 該審計準則公報依查核人員之責任劃分，將受查者應遵循之法令架構分 成兩類：對財務報表之重大金額及揭露具直接影響之法令，以及對財務 報表之金額及揭露不具直接影響之其他法令（簡稱其他法令）。試針對 上述兩類法令各舉兩例說明之。（8 分） 針對進一步查核程序而言，查核人員對受查者是否遵循其他法令，應執 行那些特定查核程序？（10 分） 會計師如認為所辨認未遵循或疑似未遵循法令事項對財務報表具重大 影響，且未適當反映於財務報表，而決定出具保留意見之查核報告，則 會計師須於查核報告中那一段溝通受查者未遵循或疑似未遵循法令事 項？（7 分）

會計師認為有必要且符合下列條件者，得於查核報告中納入強調事項段：(A)會計師不因該事項而須修正查核意見 (B)該事項未被決定為須於查核報告中溝通之關鍵查核事項 (C)提醒使用者注意已於財務報表表達或揭露之事項中，對使用者了解財務報表係屬重要 (D)對使用者了解查核工作係屬攸關者 (A)僅 (A) (B) (C) (B)僅 (A) (B) (D) (C)僅 (A) (C) (D) (D) (A) (B) (C) (D)

由於受查者內部控制之設計及執行通常具有穩定性，因此審計準則公報第 49 號「查核人員對所評估風險之因應」規定，於某些情況下，查核人員可 以採用以往控制測試所取得之查核證據作為當期之控制測試查核證據。惟 查核人員當期如計劃採用以往查核所取得對特定控制執行有效性之查核 證據時，應遵循那些規範？（25 分）

下列那一種情況，會計師較可能簽發否定意見之查核報告？ (A)會計師不具獨立性 (B)存在多項重大不確定事項 (C)受查者雖採用繼續經營會計基礎但不適當 (D)嚴重之查核範圍受限制，加上高度查核風險

甲公司為一家上市公司，會計師受託查核x1 年及x2 年之財務報表，惟甲 公司連續數年發生營運虧損，且x3 年亦將有債務即將到期。除上述情況 外，會計師已取得足夠及適切的證據支持甲公司之財務報表已依照所適用 之財務報導架構編製及揭露。請依下列格式回答在下列3 種情況下（各為 獨立的情況），會計師應出具之查核意見，以及應於查核報告中的那一段 溝通繼續經營不確定相關事宜。 情況 查核意見 於那一段溝通繼續經營不確定相關事宜 1 2 3 會計師認為受查者有繼續經營上的不確定性，而受查者已於財務報表中 做充分之揭露。（8 分） 會計師認為受查者有繼續經營上的不確定性，惟受查者不願於財務報表 中做相關之揭露，會計師認為此部分的不實表達具重大性，但未達廣泛 性。（8 分） 會計師根據所取得之證據認為，甲公司已對繼續經營上的不確定性事項 採取適當的因應措施，可以消除會計師對甲公司繼續經營上不確定性的 疑慮，也認同甲公司於財務報表無須揭露有關繼續經營不確定性之資 訊，惟會計師想要跟查核報告使用者溝通有關繼續經營上不確定性相關 的查核事項。（9 分）

A 公司財務報表係委由甲會計師查核，其子公司B 的財務報表由乙會計師查核並出具無保留意見之查核報告。由於甲會計師擔任集團主辦會計師並負責對集團財務報表表示意見，經評估B 公司對A 公司財務報表之表達具有重大影響，且甲會計師決定採用組成個體查核人員乙會計師之工作，惟欲作責任之區分，則下列敘述何者最佳？ (A)不於集團查核報告之「查核意見」段中提及組成個體查核人員之查核 (B)不於集團查核報告之「查核意見之基礎」段中提及組成個體查核人員之查核 (C)於「強調事項」段中敘明該組成個體之財務報表未經集團查核團隊查核，而係由組成個體查核人員查核，暨集團財務報表由組成個體查核人員查核之百分比 (D)於「其他事項」段中敘明該組成個體之財務報表未經集團查核團隊查核，而係由組成個體查核人員查核，暨集團財務報表由組成個體查核人員查核之百分比

受查公司持有大量的投資性不動產，並採用公允價值模式衡量，會計師規 劃聘任甲鑑價公司協助有關投資性不動產公允價值相關事項之查核。請回 答下列相關問題： 會計師在決定是否採用甲鑑價公司之工作之前，應執行那些程序？（9 分） 甲鑑價公司之工作完成後，查核人員應就查核目的評估查核人員專家工 作之適當性，於評估時應執行那些程序？（9 分） 會計師根據自行蒐集之查核證據及查核人員專家工作之採用，決定出具 無保留意見之查核報告。試問會計師是否可以在其查核報告中提及查核 人員專家工作之採用？並請說明其理由。（7 分）

下列關於會計師提供專業服務時應遵循職業道德規範，其基本遵循原則的敘述，何者正確？ (A)正直、公正客觀、專業能力及專業上應有之注意、保密、專業態度 (B)事務所領導階層對品質管制之責任、職業道德規範、案件之承接與續任、人力資源、案件之執行、追蹤考核 (C)正直、公正客觀及獨立性 (D)對自我利益的了解、進行自我評估、為客戶辯護之審視、與審計客戶熟悉度的評估及了解有無受審計客戶脅迫

不當接受風險主要對下列何者造成影響？ (A)查核的效果 (B)查核的效率 (C)財務報表整體重大性 (D)財務報表執行重大性

查核人員執行查核工作，應持續評估所獲得之證據，是否存有舞弊之跡象。當查核人員察覺舞弊的存在時，下列敘述何者錯誤？ (A)若導因於該舞弊之不實表達可能非屬重大，可以不必與管理階層討論，但須將察覺舞弊情況記載於工作底稿中 (B)查核人員如果察覺高階管理階層可能參與舞弊，應直接告知治理單位 (C)查核人員不應該對管理階層及治理單位以外之人員，揭露舞弊發生的可能性 (D)若舞弊的情況存在重大不實表達風險，查核人員應考量管理階層及治理單位對調查潛在舞弊風險，以及執行因應措施的誠信、能力與合作程度，以評估是否繼續接受查核委任

會計師於考量財務報導舞弊時，下列何種情況較不重要？ (A)查核人員難以驗證重要會計事項的主觀判斷及不確定性 (B)管理階層面臨符合債務償還條款或是債務契約對財務比率的要求壓力 (C)管理階層中，業務主管及財務主管意見常常對立、不合的傳言 (D)會計主管及內部稽核人員流動率偏高

我國審計準則有關查核人員對所評估風險之因應，下列敘述何者正確？ (A)查核人員判斷某一個別項目聲明之重大不實表達風險係屬顯著風險時，不必執行因應此風險之證實程序 (B)當對某一顯著風險之因應方式僅為證實程序時，該等程序至少應包括證實分析性程序 (C)查核人員所評估之重大不實表達風險不論為何，均應對每一重大交易類別、科目餘額及揭露事項，設計及執行證實程序 (D)查核人員如於期中執行證實程序，應對剩餘期間執行控制測試即可，以提供延伸期中查核結論至期末之合理基礎

依據國際財務報導準則之規定，下列何者非屬關係人揭露之範圍？ (A)兩個獨立的個體與報導個體，股東組成超過50%以上相同 (B)甲個體之董事長擔任乙報導個體之總經理 (C)兩個獨立的個體與報導個體，雖然為同一集團之成員，但是只有一席相同董事，主要管理團隊完全獨立 (D)兩個獨立的個體與報導個體，只有一席相同董事，但是該名董事也是兩個獨立個體的短期周轉資金提供者

下列何者最能描述規劃階段所執行分析性程序之目的？ (A)決定委任合約應執行之事項 (B)辨識異常狀況以投入更多查核 (C)決定客戶之財務報表何項聲明最重要 (D)決定查核時間、性質與範圍

查核工作底稿的所有權屬於下列何者？ (A)屬於受查者 (B)屬於會計師事務所 (C)屬於主辦會計師個人 (D)除法令或契約另有規定外，屬於會計師事務所

會計師於了解甲公司之內部控制時，發現其職能分工不適當，此情況顯示該公司下列內部控制組成要素中何者可能存有顯著缺失？ (A)控制環境 (B)風險評估流程 (C)控制作業 (D)控制之監督

依據我國審計準則公報第64 號「查核案件條款之協議」之規定，查核委任書之內容可能包括：(A) 查核工作之目的及範圍 (B)管理階層對財務資訊之責任 (C)審計酬金之計算基礎及收款方式 (D)實際查核過程中發現問題之處理方式 (A)僅 (A) (B) (C) (B)僅 (B) (C) (D) (C)僅 (A) (B) (D) (D) (A) (B) (C) (D)

審計準則公報第51 號「查核規劃及執行之重大性」，對於查核人員執行重大性之應用，下列敘述何者錯誤？ (A)判斷重大性水準時，查核人員應先決定整體財務報表重大性，亦得進一步分配初步判斷重大性水準至財務報表的各科目 (B)查核人員於執行查核過程中，如發現特定重大交易導致必須修正財務報表重大性時，除了修訂該特定交易之重大性外，亦應考量修正財務報表整體重大性 (C)查核人員於決定執行重大性時，不能僅就當年度之財務報表要素進行評估，以往年度查核所辨認不實表達之性質與範圍，也會影響當年度執行重大性之決定 (D)查核人員於☪總各科目不實表達後，發現不實表達超過財務報表整體重大性，係因某特定科目估計不實表達遠超過該科目執行重大性所致，查核人員得修正財務報表整體重大性

下列有關集團財務報表查核之敘述，何者正確？ (A)集團，係指財務資訊包含於集團財務報表之所有組成個體。集團應有二個以上之組成個體 (B)集團主辦會計師僅對重要組成個體決定是否為其查核人員之工作承擔責任 (C)組成個體查核人員可能係集團主辦會計師所屬事務所之其他查核人員或其他事務所，不包括聯盟事務所 (D)集團主辦會計師如決定為某一組成個體查核人員之工作承擔責任，須於集團查核報告中提及該組成個體查核人員之查核

集團主辦會計師決定為集團財務報表組成個體（子公司）其他查核人員之工作承擔責任時，下列敘述何者錯誤？ (A)集團主辦會計師團隊必須參與組成個體查核人員之工作，工作深度需達到可對集團財務報表表示意見之程度 (B)集團主辦會計師團隊必須為組成個體決定其查核重大性，且組成個體重大性應低於集團財務報表整體重大性 (C)集團主辦會計師應取得組成個體查核會計師出具之聲明書及查核報告，並將該查核報告與集團查核報告一併列報 (D)集團主辦會計師團隊應決定並評估組成個體查核人員之工作是否足夠、是否需複核組成個體查核人員之工作底稿

會計師事先取得查核人員專家之同意後，可於何種意見類型查核報告的查核意見之基礎段中提及該專家之工作？(A)無保留意見 (B)保留意見 (C)否定意見 (D)無法表示意見 (A)僅 (A) (B)僅 (B) (C) (C)僅 (B) (D) (D)僅 (B) (C) (D)

A 會計師受託查核甲公司X1 年度（X1 年1 月1 日至12 月31 日）財務報表，於X2 年3 月1 日結束外勤工作，返回事務所。在撰寫查核報告期間，甲公司之客戶於X2 年3 月8 日發生倒閉，導致該應收帳款無法收回。A 會計師因此重新評估甲公司X1 年12 月31 日之應收帳款備抵呆帳是否提列足額，並於X2 年3 月20 日完成查核程序，3 月25 日完成查核報告草稿，3 月31 日甲公司財務報表經董事會通過。查核報告日最可能為那一天？ (A)X2 年3 月1 日 (B)X2 年3 月2 日 (C)X2 年3 月20 日 (D)X2 年3 月31 日

執行「證實分析性程序」時，下列敘述何者錯誤？ (A)決定是否採用證實分析性程序時，查核人員應考量可採用查核程序之效率及效果 (B)查核人員得以多種方法執行分析性程序；不同種類之分析性程序提供不同之確信程度 (C)查核人員經執行向受查者管理階層查詢等程序後，如認為受查者管理階層所提供或編製供分析之資料係屬適當，則可使用該等資料進行分析 (D)查核人員決定可接受之差異金額，作為當帳載金額與預期值不同而無須進行進一步調查之基礎時，其主要考量因素為資訊可細分之程度

下列那一項查核程式可能屬於控制測試？ (A)核對應收帳款總帳與明細帳餘額的一致性 (B)函證應收帳餘額 (C)評估應收帳款備抵呆帳的合理性 (D)檢查應收帳款入帳與出貨時點的一致性

管理階層聘僱或委任之專家（簡稱管理階層專家）係指，具有會計及審計領域以外專門知識之個人或組織，受查者採用該等專家之工作，以協助其編製財務報表。下列敘述何者錯誤？ (A)受查者所聘僱專家通常被認為較受查者之其他員工更客觀 (B)當管理階層專家缺乏客觀性時，取自外部獨立來源之資訊可能不具可靠性 (C)擬聘僱或委任之查核人員專家於編製受查資訊時，亦扮演管理階層專家之角色的狀況下，防護措施可能無法將威脅降低至可接受之水準 (D)可能威脅管理階層專家客觀性之情況，包括自我利益、辯護、熟悉度、自我評估及脅迫。依據管理階層專家之專門職業規範、法令或品質管制政策及程序所建立之防護措施，可減少此類威脅

有關工作底稿之敘述，下列何者錯誤？ (A)工作底稿之保管年限，自查核報告日起算不短於5 年 (B)非經客戶同意，皆不得將工作底稿內容洩露給任何第三者 (C)若事務所內部契約無約定，會計師之工作底稿所有權屬於會計師事務所所有 (D)工作底稿保管期限屆滿前，不得予以刪除或銷毀

母公司或總公司委任之會計師，若同時擔任其子公司或分支機構財務資訊之查核工作時，應決定是否與子公司或分支機構另行簽訂查核委任書，下列何者為其最不可能考慮的因素？ (A)法令規定之財務報導架構 (B)母公司持有股權百分比 (C)有權決定此項委任者是否相同 (D)評估受查者繼續經營之假設是否成立

查核人員原預估控制風險水準是10%，經執行內部控制測試後評估控制風險水準為25%，則查核人員最好應： (A)提高可接受查核風險水準 (B)降低可接受查核風險水準 (C)降低固有風險水準 (D)降低可接受偵查風險水準

依我國審計準則公報第56 號「會計估計與相關揭露之查核」之規範，查核人員於查核財務報表時，對會計估計（包括公允價值會計估計）與相關揭露負有責任。下列敘述何者錯誤？ (A)查核人員如判斷某一會計估計存有顯著風險，應瞭解與該風險攸關之內部控制，尤其是控制作業 (B)若管理階層將作會計估計之基礎，由依市價評估改為依模型評估，查核人員應依經濟情況評估管理階層對市場之假設是否合理 (C)查核人員應要求管理階層（如適當時，亦包括治理單位）對其認為作會計估計時所採用之重大假設係屬合理一事，列入書面聲明 (D)查核人員對管理階層所採用假設之評估，僅基於查核當時可取得之資訊，執行與該等假設有關之查核程序，係以對該等假設表示意見為目的

關於繼任會計師應向前任會計師查詢之規定，下列敘述何者錯誤？ (A)查詢之事項通常會包括委任人管理當局之品德 (B)前任會計師非經委任人同意或正當理由，不得將查核過程中所獲得之資訊告知繼任會計師 (C)繼任會計師應主動與前任會計師連繫，且須以書面為之 (D)繼任會計師應考慮前任會計師回覆內容之涵義以決定是否接受委任

依審計準則公報第47 號之規定，查核規劃包括查核策略及查核計畫，下列何者非查核計畫應包括事項？ (A)確定查核案件之報導目的，以規劃查核之時間及須溝通之內容與方式 (B)擬執行風險評估程序之性質、時間及範圍 (C)對個別項目聲明所規劃進一步查核程序之性質、時間及範圍 (D)為使案件之執行遵循審計準則公報而規劃之其他必要查核程序

查核人員針對應收帳款餘額發出函證，但未能取得回函，下列何者為較不可能執行之替代程序？ (A)再次寄發詢證函 (B)查核接近期末之銷貨 (C)另行選樣替代未回函之受函證者 (D)查核期後收款

依據審計準則公報規定，查核人員於財務報表查核案件有關對內部控制之瞭解，下列何者正確？ (A)小規模企業因內部控制較不完善，查核人員以證實程序為主要查核策略，因此無須對內部控制組成要素進行瞭解 (B)如查核人員不擬信賴與顯著風險有關之控制，則無須對其進行瞭解 (C)查核人員對與查核攸關控制作業之瞭解應評估其設計是否有效性，並確認是否付諸實行 (D)查核人員對控制作業瞭解最有效之方法係直接執行控制測試

關於查核人員於審計工作完成階段針對其他資訊之閱讀及考量，下列敘述何者錯誤？ (A)公開資訊與財務報表不一致，且錯在公開資訊，當管理階層不願修改時，應視當時情況及重大不一致情事之性質與嚴重程度，於查核報告中提及該情事，或拒絕出具查核報告、終止委任合約等 (B)公開資訊與財務報表不一致，且錯在財務報表，當管理階層不願修改時，應考慮修正意見為保留意見或無法表示意見 (C)發現其中有誤述或與報表不一致，應迅速與受查者管理階層研商解決辦法 (D)查核人員不必承擔「判定其內容是否適當」之責任，亦不必對其是否允當出具報告表示意見

根據審計準則公報第62 號「與受查者治理單位之溝通」，下列何者不是查核人員須與治理單位溝通之事項？ (A)管理階層編製財務報表之責任 (B)查核人員查核財務報表之責任 (C)所規劃之查核範圍及時間 (D)查核之重大發現

關於編製財務報表所適用之財務報導架構，如法令對被授權或認可之機構所制定之財務報導架構另有補充規定，查核人員確認二者間存有衝突。下列作法何者最不適宜？ (A)於財務報表中作額外揭露而符合法令規定 (B)修改財務報表中有關適用之財務報導架構之說明 (C)依實際查核結果出具查核報告 (D)不得承接該查核案件

查核人員執行截止測試時，最可能針對下列何者執行查核程序？ (A)資產負債表日當天的交易 (B)資產負債表日之前數日至資產負債表日的交易 (C)資產負債表日之前數日至資產負債表日之後數日的交易 (D)資產負債表日當天至資產負債表日之後數日的交易

甲會計師受託查核A 公司財務報表，有關現金之盤點，下列敘述何者最為正確？ (A)財務報導期間結束日前先作預盤，於報導期間結束日當日再點一次，俾可揭發騰挪（kiting）狀況 (B)與有價證券、應收票據等其他易變現資產（negotiable assets）同時進行盤點 (C)於執行應付帳款截止測試時，同時盤點現金 (D)收到金融機構詢證回函後立即盤點

下列何者是查核人員因應導因於挪用資產之重大不實表達風險之最適查核對策？ (A)分析已沖銷帳戶之迴轉 (B)檢查受查者之存貨紀錄，以辨認於存貨盤點期間或其後須特別注意之存貨據點或項目 (C)不事前通知即赴特定據點觀察存貨之盤點，或要求受查者於同一天對所有據點之存貨進行盤點 (D)依存貨之等級或種類、地點或其他標準，比較當期與前期之數量，或將盤點數量與帳載紀錄相比較

依我國審計準則公報第70 號「查核證據─對存貨、訴訟與索賠及營運部門資訊之特別考量」之規範，如由第三方保管之存貨對財務報表係屬重大，查核人員得執行下列何種程序，俾能直接取得有關該存貨存在及狀況之足夠適切查核證據？(A)閱讀契約、借款合約、租賃合約，以及與稅捐或其他政府機關之往來文件 (B)向第三方函證其代為保管存貨之數量及狀況 (C)檢查其他文件以辨認受查者可能之對外保證 (D)檢查存貨或執行於當時適當之查核程序 (A)僅 (A) (B) (B)僅 (B) (D) (C)僅 (C) (D) (D)僅 (B) (C)

會計師擬驗證A 公司永續盤存制進貨紀錄之正確性時，最適宜檢驗下列何項憑證？ (A)核准單 (B)領用單 (C)進貨發票 (D)請購單

會計資訊系統處理控制缺乏查核軌跡以供查核團隊查核，執行下列何種查核程序較為適當？ (A)執行查詢程序 (B)觀察人員之職能分工 (C)複核交易之處理並比較相關輸出值 (D)複核系統流程制度

電腦輔助查核技術通常可用於執行下列何種查核程序？(A)測試交易明細及餘額 (B)分析性程序 (C)測試一般控制 (D)測試應用控制 (A) (A) (B) (C) (B) (A) (C) (D) (C) (B) (C) (D) (D) (A) (B) (C) (D)

下列有關查核人員對內部稽核工作之採用，何者正確？ (A)有效之內部稽核，可減少查核人員之查核程序 (B)內部稽核已執行固有風險與控制風險之評估，查核人員得逕行參採，毋須再行評估 (C)會計師於查核報告說明採用內部稽核報告情形，以區分查核責任 (D)查核人員對內部稽核之適任性及客觀性滿意時，可認定控制風險係屬較低水準

下列何種審計類型，目的為評估機構整體或其中某單位的作業程序或方法之績效？ (A)作業審計 (B)財務報表審計 (C)遵循審計 (D)鑑識審計

審計人員發覺各機關長官有財務上不法或不忠於職務上之行為，認為有緊急處分之必要，如何處理？ (A)應立即執行處分 (B)應立即報告該管審計機關，通知該機關長官從速執行 (C)應通知其上級機關執行處分 (D)由審計部呈請監察院核辦

會計師對依其他綜合會計基礎編製之財務報表所簽發無保留意見之特殊目的查核報告，在意見段之前增加解釋段之目的為何？ (A)說明財務報表按其他綜合會計基礎編製允當表達 (B)說明未依一般用途財務報導架構編製財務報表之原因 (C)說明修正查核意見的原因 (D)索引相關財務報表附註，簡要說明編製財務報表之會計基礎

如受查者係以驗收單作為認列進貨之主要佐證文件，驗收單業已作序號管理與使用，而受查者年底最後一張驗收單編號為27321，查核人員在執行進貨之截止測試時，若發現下列那個驗收單之編號，則表示截止可能錯誤？ (A)27320 (B)27322 (C)27300 (D)27321

關於查核人員與受查者治理單位之溝通，下列敘述何者錯誤？ (A)查核人員應就溝通之形式、時點及預期之內容，與受查者治理單位溝通 (B)查核人員應及時與治理單位溝通 (C)查核人員應就其查核方法的運用與查核過程的進展，與治理單位溝通其是否適當 (D)溝通之形式究竟是採用口頭，抑或是書面方式，由查核人員依其專業判斷與公報規定而定

下列何者並非合理確信案件之結論？ (A)由於否定結論基礎之說明段所述事項之影響重大，依本執業人員之意見，甲公司在所有重大方面未遵循XX 法令 (B)依本執業人員之意見，甲公司之擬制性資訊在所有重大方面係依照XX 基準編製 (C)依據所執行之程序及所獲取之證據，本執業人員未發現（適當方）就甲公司已遵循XX 法令所作之聲明，在所有重大方面有未允當表達之情事 (D)依本執業人員之意見，（適當方）就已依照XX 基準表達重要績效指標所作之聲明，在所有重大方面係允當表達