會計(高普考) 106 年審計學考古題

查核人員經由對受查者及其環境（包括內部控制）之瞭解，辨認並評估導因於舞弊 或錯誤之整體財務報表及個別項目聲明之重大不實表達風險，從而作為設計及執行 應有查核程序之基礎。試問： 查核人員應如何進行上述風險評估程序？（6 分） 內部控制的五大要素為何？（15 分）

張會計師為甲公司財務報表之委任會計師。張會計師個人投資乙公司之股票，且甲公司投資乙公司。下列四種情況，何者不會損及獨立性？ (A)張會計師投資乙公司之金額不重大，所持股數為乙公司之1%；甲公司投資乙公司之金額不重大，所持股數為乙公司之60% (B)張會計師投資乙公司之金額不重大，所持股數為乙公司之1%；甲公司投資乙公司之金額不重大，所持股數為乙公司之1% (C)張會計師投資乙公司之金額不重大，所持股數為乙公司之60%；甲公司投資乙公司之金額不重大，所持股數為乙公司之1% (D)張會計師投資乙公司之金額重大，所持股數為乙公司之1%；甲公司投資乙公司之金額不重大，所持股數為乙公司之1%

下列有8 個獨立情境，最適當的證實性程序各為何？（請用代碼(A-H)回答）。（24 分） 情境： 分析性程序的結果顯示，當年度應收帳款週轉率顯著降低。 與新客戶簽訂的銷售合約，與公司一般標準銷售合約的條款不同。 第四季接近期末的銷貨收入突然有巨幅增加的情形。 根據過去數年查核經驗，受查者應收帳款的函證回函率非常低。 因產品設計改變導致不良率提高，受查者的退貨情況明顯增加。 在抽查銷貨收入交易的金額正確性時，發現有數個交易其產品標價錯誤。 在查核收現交易時，發現受查者於收到客戶付款時，雖立即更新應收帳款明細 帳，但卻往往延後數天才將所收現金存入銀行。 受查者未定期比對與調節應收帳款明細帳與總分類帳餘額間的一致性。 證實性程序： A. 增加期末銷貨退回交易的查核樣本量，並與過去年度的退貨紀錄比較。 B. 對新客戶發出積極式函證，並特別要求其提供銷售合約是否有附帶或特殊條款 及詳細資訊。 C. 增加由應收帳款明細清單追查至應收帳款明細帳冊資料的抽查樣本量。 D. 增加期末後收現交易之查核樣本量，以評估應收帳款的可回收情況。 E. 增加銷貨交易截止測試的樣本量。 F. 增加應收帳款積極式函證的樣本量。 G. 查核期末最後幾筆收現交易，以測試收現交易是否入帳於正確的會計期間。 H. 不採用積極式函證，而是多進行用以測試應收帳款科目餘額存在性與正確性的 替代性查核程序。 106年公務人員特種考試關務人員考試、 106年公務人員特種考試身心障礙人員考試及 106年國軍上校以上軍官轉任公務人員考試試題 全一張 （背面） 考試別： 關務人員考試 等 別： 三等考試 類 科： 關稅會計 科 目： 審計學

下列人員若均具備足夠且適切之經驗及能力，何者最不適合擔任案件品質管制複核人員？ (A)三年前曾參與該案件之他案件會計師 (B)其他事務所之會計師 (C)與主辦會計師相同部門且受主辦會計師指揮之他案件會計師 (D)由數名專業人員組成之獨立複核團隊

請以代碼（A-D）回答下列10 個獨立的風險因子，各為那類風險？（30 分） 風險類型： A. 可接受查核風險（acceptable audit risk） B. 固有風險（inherent risk） C. 控制風險（control risk） D. 規劃的偵查風險（planned detection risk） 風險因子： 外部使用者依賴財務報告進行決策的程度。 受查者因未控管倉庫的進出，也未定期盤點存貨並與帳上存貨進行比對，致使 無法追查是否有員工偷竊了公司存貨之情事。 在查核報告發出後，受查者發生重大財務困難或危機事件的可能性。 部分交易與科目餘額的評價須作重大會計估計與判斷。 助理查核人員專業能力不足，致使無法看出所收集到的查核證據中存有受查者 帳務處理錯誤的跡象。 查核人員對於受查者管理當局誠正性的評估。 受查者有許多關係人與關係人交易。 受查者當年度發生了如火災、進行重大併購、購入複雜的衍生性金融商品交易 等特殊狀況。 查核計劃（program）遺漏了數個重要的查核程序。 受查者未定期編製銀行調節表。

下列何者為會計師或會計師事務所不得從事之廣告或宣傳？ (A)事務所在某人力銀行刊登招考新進人員之徵人啟事 (B)事務所贈送其所著之國際財務報導準則財務報表範本給客戶 (C)事務所在某國立大學舉辦會計實務研討座談會 (D)事務所在社群網站上大力宣傳某知名上市櫃公司為其客戶

與財務報表查核有關之故意不實表達，其型態包括財務報導舞弊與挪用資產。試問： 請說明財務報導舞弊與挪用資產的意義，並比較兩者的差異。（10 分） 下列5 個為銷貨及收款循環中可能發生舞弊的獨立情況，請判斷並說明其屬於財 務報導舞弊或挪用資產之舞弊類型。（15 分） A. 公司為求增加銷貨收入，不當提高信用狀況不佳客戶的賒購額度，並鼓勵他們 進貨。 B. 公司刻意降低某些客戶應收帳款的帳齡，以低估備抵壞帳的金額。 C. 出納竊取已進入收銀機內並已入帳的現金。 D. 出納竊取客戶所支付的現金，而以尚未收到客戶交款的說詞予以掩飾。 E. 公司跟主要客戶訂約，若在期末前大量進貨，將可在期末後無條件退貨。

查核人員因未依一般公認審計準則而出具錯誤的查核意見稱為下列何者？ (A)偵查風險 (B)查核風險 (C)企業失敗 (D)審計失敗

下列有關審計機關職責之敘述，何者錯誤？ (A)各機關定製財物的價格，係按合約訂定「實際成本加利潤」計算，審計機關得派員查核承攬廠商實際成本的有關帳目 (B)經管債券機關，於債券抽籤還本和銷毀時，應造冊通知審計機關 (C)各機關財產如需報廢，在一定金額以上，應報請審計機關查核 (D)各機關的現金、票據、證券和其他財物管理，若有遺失、毀損或其他意外事故而致損失，應由審計機關檢同有關證件，報請其主管機關審核

查核人員如已發現受查者存有舞弊，或已取得之資訊顯示很可能存有舞弊，查核人員應儘速與下列何者溝通該等情事？ (A)適當之管理階層 (B)治理單位 (C)檢察官 (D)律師

下列何者屬於「事後審計」？ (A)駐在審計 (B)就地監視 (C)書面審查 (D)執行中之隨時稽查

下列有關查核證據適切性的敘述何者正確？ (A)由受查者外部來源產製之文書憑證永遠可靠 (B)當受查者之內部控制制度較健全時，其所產生之會計紀錄與查核證據永遠具有攸關性 (C)由受查者管理階層所提出之口頭回應，不具任何可靠性 (D)查核證據要同時具備可靠性與攸關性，才能視為具有適切性

查核人員於測試受查者對公平價值衡量與揭露時，應評估那些事項？(A)管理階層所採用之假設是否合理 (B)管理階層所採用之評價方法是否適當 (C)管理階層於衡量時是否採用可適時取得之攸關資訊 (D)評估管理階層所作之前期公平價值衡量與實際結果是否存有重大差異 (A) (A) (B) (C) (D) (B)僅 (A) (B) (C) (C)僅 (A) (C) (D) (D)僅 (B) (C) (D)

下列有關雙重目的查核程序的敘述何者正確？ (A)同時測試借方科目和貸方科目 (B)由內部和外部查核人員共同完成的程序 (C)對企業和查核人員都有用 (D)兼具交易證實測試和控制測試的性質

查核人員執行證實分析性程序以驗證利息費用之合理性時，發現帳載的利息費用顯著低於長期負債的合理利息支出，則可能的疑慮為何？ (A)應付公司債溢價低估 (B)應付公司債折價高估 (C)利息費用低估 (D)利息費用高估

收入以不合理的科目入帳，導致財務報表連續數年發生重大不實表達。下列何項查核程序最可能讓查核人員警覺到這項舞弊？ (A)檢查日記簿中不尋常的分錄 (B)年底執行收入的截止測試 (C)順查日記簿到總分類帳 (D)查核次年初銷貨退回及折讓的憑證

下列那一科目無法藉由查核該科目本期之交易得知期初餘額是否適當？ (A)應收帳款 (B)應付帳款 (C)短期借款 (D)存貨

下列何項程序最有可能於資產負債表日前認定關係人交易？ (A)訪談內部稽核人員之報告職責 (B)複核接近於年底發生交易之會計紀錄 (C)與法律顧問溝通已記錄之或有負債 (D)細查與董事會成員之重大交易會議紀錄

受查者內部控制作業規定，開立支票支付貨款前必須確認進貨均已驗收通過無誤。下列何者是最適當的控制測試？ (A)抽查驗收報告，以確定已付款支票的日期晚於驗收報告的日期 (B)抽查驗收報告，以確定已付款支票的日期不晚於驗收報告的日期 (C)抽查已付款支票，以確定驗收報告的日期晚於開票日期 (D)抽查已付款支票，以確定驗收報告的日期不晚於開票日期

查核人員如認為財務報表整體重大性應向下修正，使其低於初始決定之重大性，查核人員應決定下列那一個事項？ (A)個別項目聲明之重大性是否須修正 (B)進一步查核程序之性質、時間及範圍是否仍為適當 (C)評估所辨認不實表達對查核之影響 (D)評估未更正不實表達對財務報表之影響

查核人員詢問生產或營業部門人員關於可能的存貨滯銷品或陳廢品，其最可能是驗證下列那一個財務報表聲明？ (A)完整性 (B)存在 (C)權利與義務 (D)評價或分攤

查核人員規劃查核工作時，應對不實表達之重大性進行判斷，該等判斷並非作為下列那項工作的基礎？ (A)決定風險評估程序之性質、時間及範圍 (B)提供主管機關執行查核工作品質之檢查 (C)辨認及評估重大不實表達風險 (D)決定進一步查核程序之性質、時間及範圍

查核人員為因應所評估整體財務報表重大不實表達風險而作之整體查核對策，並不包括下列那一事項？ (A)採用更積極之督導 (B)指派較具經驗或具特殊技能之職員或聘用專家 (C)對個別項目聲明規劃進一步查核程序 (D)改變查核程序之性質、時間或範圍

當存在大量個別不重大之未更正「不實表達」（misstatements）時，查核人員最須就下列何項與受查者治理單位進行溝通？ (A)就客戶聲明書內容之修正 (B)每一未更正不實表達之細節 (C)未更正不實表達之筆數及總影響金額 (D)未更正不實表達對關鍵比率或趨勢、法令與合約規定遵循之影響

查核人員對甲公司進行2013 年度財務報表查核工作，其決定財務報表整體重大性為$1,000,000，下列敘述何者正確？ (A)執行重大性可能為$1,200,000 (B)顯然微小之門檻可能為$500,000 (C)對董監酬勞之揭露所設定特別項目重大性可能為$200,000 (D)查核人員用以評估重大不實表達風險及決定進一步查核程序之性質、時間及範圍之重大性金額為$1,000,000

有關顯著風險之敘述，下列何者錯誤？ (A)查核人員於判斷所辨認之風險是否為顯著風險時，不應考量與該項風險有關之控制所能降低風險之效果 (B)查核人員如已確定存有顯著風險，應瞭解與該風險攸關之受查者整體內部控制，尤其是控制作業 (C)查核人員針對顯著風險之攸關控制作業必須進行控制執行有效性之測試 (D)顯著風險常與重大非例行性交易或判斷性事項有關

有關查核證據之攸關性與可靠性，下列那些是正確的敘述？(A)自受查者外部獨立來源所取得之查核證據具較高之可靠性 (B)為查核應付帳款之存在性，測試期後付款憑證比測試帳載應付帳款更為攸關 (C)查核人員進行存貨盤點觀察，可直接獲取存貨評價聲明之查核證據 (D)向受查者客戶進行應收帳款函證，如回函相符時，通常可獲取應收帳款之正確與存在性之聲明 (A)僅 (A) (B) (C) (B)僅 (B) (C) (D) (C)僅 (A) (C) (D) (D)僅 (A) (D)

會計師收到X1 年12 月31 日之應收帳款函證之回函，會計師須特別關注下列那項訊息？ (A)賒購商品已於X1 年12 月15 日退回 (B)應收帳款金額已於X1 年12 月30 日付清 (C)貨品於X2 年1 月2 日收到 (D)應收帳款餘額尚未扣除客戶於X2 年1 月5 日發出之銷貨折扣

有關「查核證據」，下列敘述何者錯誤？ (A)查核證據之足夠性係指查核證據數量之衡量 (B)查核證據之適切性係指查核證據品質之衡量 (C)查核證據之足夠性及適切性二者相互關聯 (D)取得較多之查核證據確定可彌補查核證據品質不佳之缺陷

查核人員基於個別項目聲明所辨認之風險，設計及執行進一步查核程序時，下列那種測試之規劃不適當？ (A)控制測試及證實分析性程序合併執行 (B)僅執行細項測試 (C)僅執行控制測試 (D)控制測試與細項測試合併執行

當查核人員欲測試資產科目之交易記載「完整性」聲明時，應： (A)由財務報表科目餘額逆查是否存有未入帳之交易 (B)由分類帳逆查是否存有交易原始憑證 (C)由分類帳順查至日記簿 (D)由原始憑證順查至分類帳

下列那一項查核程序有助於發現「延壓入帳」（lapping）？ (A)比對銷貨發票與應收帳款之金額 (B)突擊盤點現金 (C)查核逾期沖銷後收回之壞帳 (D)向款項被挪用之客戶函證

下列有關查核證據的敘述，何者正確？ (A)若不同來源的證據相互印證不符，查核人員應以證據數量較多者為準；至於其他印證不符的證據，無須納入查核工作底稿 (B)查核人員必須考量蒐集證據的成本與效益，若蒐證成本太高，則可予以省略 (C)會計師宜要求助理人員蒐集查核證據時，務必遵照法律上對證據的規定判斷舞弊是否確實發生 (D)查核人員若對於重要事項無法獲取足夠與適切的查核證據，即不應提出無保留意見之查核報告

臺中公司於民國101 年12 月5 日向美國廠商訂購商品一批，交易條件為目的地交貨。商品於101 年12月21 日由洛杉磯運出，102 年1 月10 日運抵基隆，102 年1 月25 日臺中公司將貨款匯給該國外廠商。查核人員作臺中公司進貨截止測試時，應如何認定此一交易之入帳日期？ (A)101 年12 月5 日 (B)101 年12 月21 日 (C)102 年1 月10 日 (D)102 年1 月25 日

查核人員瞭解客戶內部控制之主要目的為何？ (A)決定查核時間、性質與範圍 (B)合理評估財務報表之先天性風險 (C)與管理階層溝通內部控制事宜 (D)視為致管理當局建議書之依據

關於函證的敘述，下列何者正確？(A)受查者固有風險與控制風險很低時得兼採消極式函證 (B)查核應付帳款完整性時，僅需選出金額較大者寄發詢證函便能有效偵出未入帳負債 (C)通常無法提供與應收帳款評價有關之證據 (D)對金融機構之函證應採積極式 ⑤應收帳款函證可能引發受查者與其客戶間爭端時，可兼採消極式函證 (A)僅 (B) (D)⑤ (B)僅 (A) (C) (D) (C)僅 (B) (C) (D)僅 (A) (B) (C)⑤

下列何者屬於企業內部控制中的預防控制？ (A)出納人員定期進行輪調 (B)編製銀行調節表 (C)核對應付帳款之總帳與明細帳 (D)取得客戶聲明書

下列那項通常不是企業用以防止商品尚未出貨即認列銷貨收入之控制作業？ (A)職能分工 (B)依據經核准之客戶訂單、出貨單據文件與發票認列銷貨收入 (C)每月與客戶進行銷貨收入之對帳 (D)每月就總帳與明細帳進行調節

查核人員採用統計抽樣之最主要考量為何？ (A)可量化抽樣風險 (B)在法庭上較可提供更佳的辯護證據 (C)不需要專業判斷 (D)可以較少的查核投入取得更具說服力的查核證據

下列那一項控制測試非屬驗證進貨之存在聲明？ (A)評估職能分工的適當性 (B)抽查付款憑單至已核准之訂購單 (C)抽查付款憑單至驗收單，驗證是否相符 (D)順查付款憑單至採購日記簿

查核人員應設計及執行能取得足夠及適切查核證據之查核程序，俾作成合理之結論，並據以表示查核意見；其對是否已取得足夠及適切之查核證據作出專業判斷時，下列何項不是其應考量的攸關因素？ (A)查核程序之性質 (B)商業及個人關係 (C)成本與效益之權衡 (D)財務報導之及時性

審計機關對於審查完竣案件，自決定之日起（甲）年內發現其中有錯誤、遺漏、重複等情事，得為再審查。審計人員在外執行職務，應於每一機關任務完畢後，隨即製作翔實報告，陳報該管審計機關核辦，除特殊案件經呈奉核准者外，其報告不得超過（乙）日。上項敘述中，（甲）與（乙）應為： (A)一；三十 (B)二；二十 (C)三；十五 (D)十；十

根據審計準則公報第45 號之規定，查核工作底稿之檔案彙整應於查核報告日後60 天內完成，且於彙整過程中可能因行政管理之需要，需對查核工作底稿作必要之處理。下列何種處理不在公報允許的範圍內？ (A)刪除或銷毀被更新之文件 (B)對查核工作底稿做分類、核對或交叉索引 (C)完成與檔案彙整相關之檢查表並簽名 (D)整理查核人員於查核報告日後取得，且已與查核團隊相關成員討論並達成共識之查核證據，作成更清楚之紀錄

下列有關內部稽核工作對會計師查核工作之影響，何者錯誤？ (A)內部稽核已評估銷貨循環內部控制，其工作底稿所列相關控制說明及流程圖，查核人員可以參考 (B)內部稽核人員已對應收帳款執行函證程序，查核人員免再實施函證程序 (C)查核人員得洽請內部稽核人員參與查核工作 (D)內部稽核人員配置適當，且稽核工作執行充分，查核人員可藉內部稽核人員工作，減少查核程序

下列有關會計師查核報告之敘述何者錯誤？ (A)會計師於受託進行整體財務報表之查核時，所出具之查核報告可對特定財務資訊如應付帳款會計科目同時表示意見 (B)會計師對所查核之各種或各期財務報表，可表示相同或不同的意見 (C)會計師財務報表查核報告應對財務報表整體以書面明確表示意見 (D)查核報告應以委任人或其指定人為報告收受者

公有營業及事業盈虧撥補，應依法定程序辦理；其不依規定者，審計機關應如何處理？ (A)應剔除之 (B)應通知更正或重編 (C)應糾正之 (D)應修正之

會計師未受託查核財務報表時，不宜接受下列何項查核工作？ (A)僅單獨對財務報表內之存貨科目進行查核 (B)僅對單期財務報表進行查核 (C)僅對資產負債表進行查核 (D)僅對法令規定或契約約定條款之遵循進行查核

會計師對受查者之內部控制設計及執行有效性之專案審查，其審查報告形式應為： (A)對受查者內部控制制度設計及執行有效性之聲明以積極確信之文字表達 (B)僅陳述程序及所發現內部控制缺失之事實 (C)對受查者內部控制設計及執行有效性之聲明以消極確信之文字表達 (D)於審查意見表示受查者內部控制設計及執行有效性之聲明，在所有重大方面未發現有違反公開發行公司建立內部控制制度處理準則之規定

有關存貨盤點敘述，下列何者錯誤？ (A)查核人員觀察存貨盤點之目的，在於瞭解及驗證受查者存貨盤點流程及其結果之有效性，以獲取存貨數量及狀況之證據 (B)盤點日若非資產負債表日，查核人員應分析盤點日至資產負債表日存貨之變動情形，並抽查該期間異動之佐證資料或交易憑證 (C)查核由第三人保管存放在外之金額重大存貨，如無法盤點觀察，可以僅核對第三者出具保管文件證明作為替代性查核程序 (D)首次接受委任而無法參與上期存貨盤點觀察，得參閱前任會計師之查核工作底稿，以瞭解及評估上期存貨盤點過程與結果

下列何者為較佳之公司治理？ (A)董事長兼任總經理 (B)董事與會計師定期溝通 (C)資訊揭露為顧及時效不必文件化 (D)董監質押比率高