會計(高普考) 112 年審計學考古題

請回答下列有關會計師對上市公司財務報表出具無保留意見查核報告之 問題： 會計師查核報告中至少應包括那些段（sections）？（15 分） 會計師得視情況於查核報告中額外增加那些段？（6 分） 如果會計師想要於查核報告中溝通當年度查核規劃的重要事項，應於何 段中說明？（4 分）

客戶到期日應收帳款截止日帳齡期間呆帳率

品質管理準則1 號「會計師事務所之品質管理」為會計師事務所建立品質 管理制度提供指引，該準則要求會計師事務所應採用風險基礎方法，以相 互連結且協調之方式設計、付諸實行及執行品質管理制度之各項組成要 素，俾使事務所能主動管理其所執行案件之品質。請說明採用風險基礎方 法建立事務所品質管理制度時，應包括那些步驟或程序？（25 分）

Bernier2022/4/29$ 330,000 2022/12/31 逾期1- 60天1%

請回答下列有關於財務報表查核時，會計師執行風險評估程序相關之問題： 會計師執行風險評估程序後，應辨認及評估那兩個層級的重大不實表達 風險？（10 分） 何謂顯著風險（significant risk）？請列舉至少兩項審計準則中明定為顯 著風險之重大不實表達風險。（15 分）

Kuphal2022/5/25482,000逾期61-90天3%

依我國審計準則委員會所發布規範會計師服務案件準則總綱，會計師服務 案件所適用準則共分為那幾大類？並說明每一類準則所適用之案件類型。 此外，如果會計師受託執行公司永續報告之確信案件，其適用之準則為 何？（25 分）

Homenick2022/5/20650,000逾期91天10%

有關會計師事務所提供的專業服務，下列何者非屬會計師法規定之確信服務？ (A)與財務報導有關內部控制之審查 (B)歷史性財務報表之核閱 (C)就企業永續發展績效所編製之報告取得確信 (D)財務預測專案審查

Kuphal2022/6/12426,000

查核人員在了解與評估客戶的內部控制時，應了解內部稽核職能，其原因為何？ (A)內部稽核人員的查核程式、工作底稿以及相關報告可以取代查核人員的工作 (B)內部稽核人員執行的查核程序可以取代查核人員了解與評估內部控制的需要 (C)內部稽核人員所執行的工作可能影響查核人員決定查核之性質、時間及範圍 (D)了解內部稽核職能是查核人員所執行的重要證實程序之一

Bernier2022/7/13654,000

有關審計準則520 號「分析性程序」之規定，下列敘述何者錯誤？ (A)證實分析性程序較適用於量大且其變動可推估之交易 (B)分析性程序包括使用視覺化電腦軟體工具，以標示年度餘額變化超過預期數字 (C)查核人員可利用細項測試、證實分析性程序或結合二者，以對個別項目聲明執行證實程序 (D)查核人員可於查核報告日後，設計並執行可協助作成整體結論之分析性程序，以確定財務報表是否與其對受查者之瞭解一致

Kuphal2022/8/1494,000

對於受查者與財務報表併列之其他資訊，會計師： (A)須對其他資訊提出報告。但法令或契約另有要求者，不在此限 (B)閱讀其他資訊時，如發現其與財務報表之資訊有重大不一致之情事，應要求修正其他資訊 (C)如認為其他資訊須修正，而受查者拒絕修正時，應視當時之情況及重大不一致情事之性質與嚴重程度，於查核報告中說明該情事 (D)如確定其他資訊中存有明顯重大誤述之情事，且管理階層拒絕修正時，應拒絕出具查核報告或終止委任合約

Boehm2022/9/1482,000

委任人已與會計師就查核案件條款達成協議，於查核過程中，委任人始知財務報表使用者只要求對財務報表核閱即可，因而要求查核案件條款更改為核閱案件的條款。下列何種會計師的因應措施是不適當的？ (A)會計師在同意將查核案件更改為核閱案件之前，可能尚須評估該更改於法律或合約義務上之影響 (B)會計師可同意將查核案件條款更改為核閱案件的條款 (C)於更改前已執行之查核工作可能與更改後之核閱案件攸關，因而仍可作為所須執行核閱工作之一部分 (D)會計師應在核閱報告中增加其他事項段提及原始為查核案件，及於原始查核案件中已執行之程序

Homenick 2022/10/2521,000………99Kuphal2022/12/194,000100Boehm2022/12/2558,000本試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當答案。1下列何者係屬審計準則委員會所發布規範會計師服務案件準則總綱所稱之直接案件？(A)編製永續發展報告並出具意見 (B)永續發展報告作第三方確信 (C)會計師代編服務 (A)僅 (A) (B)僅 (B) (C)僅 (C) (D) (A) (B) (C)2下列何者係屬會計師可於查核報告中納入強調事項段之情況？(A) 對財務報表具重大影響之新會計準則之提前適用 (B)對以前年度財務報表所表示之意見已予更新，且與前期所表示者不同 (C)對受查者財務狀況或財務績效具重大影響之災害 (D)重大訴訟或監管措施未來結果之不確定性 (A)僅 (A) (B) (B)僅 (C) (D) (C)僅 (A) (B) (D) (D)僅 (A) (C) (D)3依據品質管理準則1號「會計師事務所之品質管理」，下列何者並非屬於會計師事務所品質管理制度之八項組成要素？ (A)資源 (B)品質目標 (C)資訊及溝通 (D)治理及領導階層4管理階層於財務報表附註後揭露有關該公司於全球各區域廣告支出的明細，以提供財務報表使用者額外的分析。會計師對該資訊的處理方式，下列何者並不適當？ (A)會計師應要求管理階層標示該資訊未經查核 (B)會計師應評估該等補充資訊之表達方式是否能使其與經查核之財務報表明確區分。若未能明確區分，應要求管理階層變更該等補充資訊之表達方式 (C)應對該資訊進行查核，查核意見應涵蓋該資訊 (D)會計師應閱讀該資訊，確認是否與財務報表之資訊一致5依審計準則570號規定，查核人員於風險評估時辨認出受查者存有繼續經營能力可能產生重大疑慮之事件或情況，下列敘述何者錯誤？ (A)查核人員判斷受查者管理階層採用繼續經營會計基礎編製財務報表係屬不適當時，應表示「否定意見」 (B)查核人員判斷管理階層並無意圖清算或停止營業，或除清算或停業外別無實際可行之方案，惟有繼續經營之能力可能產生重大疑慮之事件或情況仍存有重大不確定性，且其財務報表已作適當揭露，會計師應於查核報告中納入「繼續經營有關之重大不確定性」段 (C)查核人員判斷受查者管理階層採用繼續經營會計基礎編製財務報表係屬適當，惟有繼續經營之能力可能產生重大疑慮之事件或情況仍存有重大不確定性，且其財務報表未作適當揭露，會計師可能因此表示「保留意見」或「否定意見」 (D)管理階層對繼續經營能力評估僅6個月（自財務報導結束日起算），並拒絕查核人員延伸評估之要求，會計師可表示「保留意見」或「否定意見」6有關查核人員評估不實表達對財務報表之影響，下列敘述何者錯誤？ (A)未更正不實表達不包含顯然微小之不實表達 (B)查核人員於評估不實表達對財務報表之影響前，不得修正規劃階段決定之重大性 (C)即使分類之不實表達超過用以評估其他不實表達之重大性，查核人員仍可能作出就財務報表整體而言該項分類之不實表達非屬重大之結論 (D)應考量以前期間不重大未更正不實表達之累計數對當期財務報表之影響7有關查核人員就查核財務報表時所辨認之內部控制缺失與治理單位及管理階層溝通之敘述，下列何者正確？ (A)查核人員依其專業判斷認為以口頭與治理單位溝通內部控制顯著缺失並不適當時，應以書面為之 (B)影響相同科目餘額、揭露、攸關聲明之控制或內部控制組成要素存有多項缺失不足以構成顯著缺失 (C)以往查核曾與治理單位及管理階層溝通之內部控制顯著缺失未經改正，查核人員詢問管理階層該等缺失尚未改正之原因獲合理之解釋，則無須於當期重複溝通 (D)查核人員於解釋內部控制顯著缺失之潛在影響時無須予以量化8查核人員於查核規劃階段使用分析性程序的主要目的為何？(A)協助評估受查者繼續經營能力 (B)協助查核人員瞭解受查者之產業及其環境 (C)辨認並評估可能的重大不實表達風險 (D)減少詳細的測試 (A)僅 (A) (B) (B)僅 (B) (C) (C)僅 (C) (D) (D)僅 (A) (B) (C)9查核人員為因應管理階層踰越控制之風險，下列何者並非必要的查核程序？ (A)測試會計分錄及編製財務報表所作其他調整之適當性 (B)複核管理階層作會計估計時是否偏頗，並評估造成該偏頗之情況是否顯示存有導因於舞弊之重大不實表達風險 (C)就其所辨認之不尋常或非正常營運之重大交易，評估交易之動機及合理性是否顯示該等交易之進行係用以從事財務報導舞弊或掩飾挪用資產 (D)對因應管理階層踰越控制風險之控制，執行控制測試

查核人員在下列何種情況最可能設定較高的可接受查核風險（acceptable audit risk）？ (A)受查者之營運規模較大 (B)受查者之財務流動性（financial liquidity）較高 (C)受查者之債權人較多 (D)受查者為公開發行公司

依審計準則規定，繼任會計師應於接受委任前向前任會計師查詢有關委任人之資訊，其主要目的為何？ (A)允許前任會計師將客戶機密性的資訊揭露予擬繼任之會計師 (B)方便繼任會計師評估客戶管理階層的正直性 (C)協助繼任會計師評估是否接受該委任案 (D)詢問委任人更換會計師的理由，及過去收取的公費

於高度自動化環境下，查核人員認為僅採用證實程序無法取得足夠及適切之查核證據，則查核人員最可能採取下列何種因應對策？ (A)調整重大性水準並考量固有風險之影響 (B)增加樣本量以降低抽樣風險及偵查風險 (C)執行控制測試以支持較低程度之控制風險 (D)應用分析性程序並考量固有風險之影響

下列何者最不可能是查核人員兼採控制測試及證實程序之併用方式查核策略的原因？ (A)查核人員預期受查者之內部控制制度設計良好，且能有效運作 (B)今年度交易大多為例行性交易，且受查者對於處理例行性交易有良好的控制程序 (C)為進一步瞭解內部控制並執行控制測試之成本，大於因而執行較少之證實測試可節省之成本 (D)受查者資訊系統已高度電腦化

有關查核人員辨認查核證據之文件真實性，下列敘述何者錯誤？ (A)查核人員對所取得查核證據，甚少涉及辨認其真實性，亦未受此訓練，因此不被預期成為辨認文件真實性專家 (B)查核人員亦可能因管理階層或第三人隱匿相關附屬協議，致無法偵查出文件條款已被修改 (C)查核人員通常假設所取得之紀錄及文件非屬真實，除非有理由相信其與事實相符 (D)查核人員所取得之資訊，應考量其作為查核證據之可靠性，包括考量產生及維護該資訊之相關控制

依據審計準則580號「書面聲明」之規定，下列敘述何者錯誤？ (A)書面聲明是必要查核證據，受查者不提供或認為管理階層所出具之書面聲明不可靠時，會計師應對財務報表出具無法表示意見之查核報告 (B)於某些情況下，查核人員可接受管理階層於書面聲明中使用「就本公司所知」之限制性文字 (C)為所要求書面聲明之目的，查核人員可與管理階層溝通顯然微小門檻 (D)管理階層對已履行其編製財務報表責任之書面聲明不可敘明「除某重大事項未遵循適用之財務報導架構外，其已依該架構編製財務報表」

有關重大性之敘述，下列何者正確？ (A)對於重大性所作之判斷僅受不實表達金額之影響 (B)某一事項對財務報表使用者而言是否屬重大之判斷，通常係以一般使用者對財務資訊之需求為考量依據 (C)僅不實表達之個別金額可合理預期將影響財務報表使用者所作之經濟決策，才能被認為具有重大性 (D)重大不實表達風險係指財務報表存有重大不實表達時，查核人員出具不適當查核報告之風險

下列何者係屬統計抽樣之選取樣本方法？ (A)隨機抽樣（random sampling） (B)隨意抽樣（hapharzard sampling） (C)集群抽樣（block sampling） (D)判斷抽樣（directed sampling）

依審計準則620 號「採用查核人員專家之工作」之規定，如會計或審計領域以外之專門知識對取得足夠及適切之查核證據係屬必要，查核人員應決定是否採用查核人員專家之工作。下列敘述何者錯誤？ (A)查核人員與查核人員外部專家間之協議通常採委任書之形式 (B)查核人員適用之職業道德規範之保密條款亦適用於查核人員專家 (C)會計師得於無保留意見之查核報告之查核意見段及查核意見之基礎段中提及查核人員專家之工作 (D)對客觀性產生威脅之程度及是否需要防護措施之評估，可能取決於查核人員專家於查核中之角色及其工作對查核之重要性

公司送交股東的年報中，除了財務報表及查核報告之外，尚包括其他資訊。有關查核人員對「其他資訊」責任之敘述，下列何者正確？ (A)查核人員無義務閱讀「其他資訊」 (B)查核人員無義務查證「其他資訊」，但仍應閱讀「其他資訊」以確定其與財務報表是否有重大的不一致 (C)查核人員應擴大查核程序，以驗證「其他資訊」 (D)查核人員應於查核報告的其他事項段，述明「其他資訊未經查核」或「查核報告未涵蓋其他資訊」

會計師接受客戶之首次委任，對於期初存貨的金額無法取得足夠適切的證據，且認為其影響係屬重大但未達廣泛，除此之外，會計師皆已取得足夠適切的證據支持財務報表未存有重大不實表達，則會計師對當期財務報表如何表示意見？ (A)對整體財務報表表示保留意見 (B)對整體財務報表表示無保留意見，並納入強調事項段說明 (C)對資產負債表表示無保留意見，但對綜合損益表、權益變動表及現金流量表表示保留意見 (D)對資產負債表及現金流量表表示無保留意見，但對綜合損益表及權益變動表表示保留意見

下列查核程序，何者適合於查核訴訟與索賠事項之完整性聲明？(A)將財務報表與期後最近之財務報表進行比較分析 (B)查閱至外勤工作結束日止之董事會及其他重要會議之議事錄 (C)複核有關賠償損失項目 (D)向受查者管理階層取得未決法律案件清單 (A)僅 (A) (B) (D) (B)僅 (B) (C) (D) (C)僅 (A) (C) (D) (D)僅 (A) (B) (C)

依審計準則600 號「集團財務報表查核之特別考量」之規定，下列敘述何者錯誤？ (A)集團主辦會計師應複核集團整體查核策略及集團查核計畫 (B)於法令未禁止之情況下，組成個體查核人員與集團查核團隊合作時，應提供攸關之查核工作底稿予集團查核團隊 (C)集團查核團隊應依審計準則300 號「財務報表查核之規劃」之規定，訂定集團整體查核策略及集團查核計畫 (D)就集團查核而言，對於所辨認科目餘額或交易類別之重大不實表達風險，集團查核團隊不得自行採取適當之因應，而須組成個體查核人員之參與

下列何種情形可能增加樣本量？ (A)可接受之非抽樣風險提高 (B)母體大小增加 (C)查核人員要求之信賴水準降低 (D)可容忍不實表達提高

A 金融控股公司的簽證會計師，在進行實地查核工作時，接獲告發信函，詳細描述其告發的舞弊內容及巨額金額。此時簽證會計師應採取下列何項行動？ (A)金融監督管理委員會於金融控股公司內部控制及稽核制度實施辦法中規定，金融控股公司應建立吹哨者揭弊及因應機制；因而，會計師應該立即向金融監督管理委員會報告 (B)立即與公司內部治理單位及管理階層聯繫，提醒立即進行舞弊評估，並保持專業警覺性，擴大可能舞弊風險的查核深度及範圍 (C)因為A 金控公司已經建立有吹哨者揭弊因應機制，會計師應拒絕接受並立即轉請告發者向該機制告發 (D)會計師應秉持專業的道德精神，立即向司法單位舉報該項告發內容，並保持專業警覺性，擴大可能舞弊風險的查核深度及範圍

下列何者最不可能導致關係人之關係及交易有較高之重大不實表達風險之情況？ (A)資訊系統可能無法有效辨認或彙總受查者與其關係人間之交易及餘額 (B)企業於正常營運下之關係人交易 (C)管理階層可能未知悉所有關係人之關係及交易之存在 (D)管理階層共謀、隱匿及操縱

當查核目的為測試應付帳款餘額是否低估，下列何者不適合界定為母體？ (A)應付帳款明細 (B)期後付款 (C)未入帳之驗收單 (D)當期已付款發票

有關財務報導舞弊風險因子，下列何者非屬誘因或壓力？ (A)管理階層透過年報、法人說明會或媒體發布過度樂觀之預期 (B)管理階層為稅負之考量，欲以不當方式降低盈餘 (C)管理階層對股價或獲利趨勢之維持或提高過度關心 (D)管理階層屢次利用重大性之判斷，試圖為不適當之會計處理作解釋

依審計準則550 號「關係人」規定，所謂公平交易，係指符合下列那些條件之交易？(A) 買賣雙方非為關係人且各自獨立運作 (B)買賣雙方均有成交意願 (C)買賣雙方目前雖無成交意願，惟在可預見之未來，有極大可能性成交 (D)買賣雙方於協商交易之條款及條件時各自追求自身最佳利益 (A)僅 (A) (B) (D) (B)僅 (A) (C) (D) (C)僅 (B) (C) (D) (D) (A) (B) (C) (D)

依審計準則505號「外部函證」之規定，設計詢證函內容時宜考量之因素最不可能包括下列何者？ (A)以往查核或類似案件之經驗 (B)替代查核程序之性質 (C)管理階層對受函證者回覆予查核人員之授權或鼓勵 (D)受函證者能否確認或提供所要求之資訊

有關查核人員辨認與評估重大不實表達風險是否為顯著風險時所考量之事項，下列敘述何者錯誤？ (A)該項風險與重大關係人交易有關 (B)該項風險的財務資訊衡量涉及高度的主觀判斷性事項 (C)與該項風險有關之控制是否有效執行 (D)該項風險是否涉及非例行性重大交易

有關存貨盤點之敘述，下列何者錯誤？ (A)實務上，存貨盤點可能非於財務報導期間結束日執行 (B)查核人員觀察存貨之盤點，其主要目的在驗證財務報表五大聲明中的完整性 (C)查核人員參與存貨盤點時，檢查存貨可確認存貨之存在，並辨認過時、損壞或陳舊之存貨 (D)就查核目的而言，非於財務報導期間結束日執行存貨盤點是否適當，取決於受查者對存貨變動控制之設計、付諸實行及維持之有效性

下列何種情況可能會導致存貨帳列數量與實際庫存數量不一致？(A)平均成本法公式計算錯誤 (B)盤點盈虧未調整 (C)存貨報廢或失竊未記錄 (D)以目的地交貨為條件之銷貨 (A)僅 (B) (D) (B)僅 (A) (C) (D) (C)僅 (B) (C) (D)僅 (B) (C) (D)

金融機構往來詢證函內容，通常包括：(A)存款 (B)貼現及放款 (C)應收帳款承購 (D)寄銷之存貨 (A)僅 (A) (B)僅 (A) (B) (C)僅 (A) (B) (C) (D) (A) (B) (C) (D)

查核人員向受查者查詢不動產、廠房及設備提列折舊之政策，核對折舊提列是否前後一致並驗算折舊金額是否正確，其與何項聲明有關？ (A)存在或發生 (B)權利與義務 (C)評價或分攤 (D)完整性

有關「薪工循環」之敘述，下列何者錯誤？ (A)由薪資部門人員驗證工作計工單及員工計時卡是否一致，是有效的內部控制程序 (B)以現金支付所僱用臨時工之日薪時，領取日薪之工人需填簽收據是必要的管控程序 (C)為免發生員工由他人代為打卡之情況，打卡鐘應放置於明顯處由大眾監督，並由管理員隨時注意，是必要的內部控制 (D)查核與小規模受查者攸關之控制作業，通常較著重收入、採購循環，而薪工循環因交易金額較小，非屬主要與重要者

查核人員盤點受查者庫存現金時，宜與下列何者同時進行？ (A)盤點存貨 (B)盤點有價證券 (C)要求受查者盤點日暫停營業 (D)閱讀受查者關於現金收支之書面控制

有關會計師應客戶要求保管財物之敘述，下列何者錯誤？ (A)會計師或會計師所屬事務所如有代客戶保管財物時，應拒絕其審計案件之委任 (B)會計師應設置專為處理客戶財物之客戶帳戶 (C)客戶帳戶之收付，除依授權範圍辦理者外，應經客戶同意始得為之。但疑似或涉及洗錢或資恐行為之事項，會計師應依法規處理 (D)會計師為客戶保管財物時，基於增加投資報酬，不論存放時間長短，其可主動將其存入可孳息或收益帳戶

政府單位之活動應對公眾負責，因此政府審計相較於從事商業活動公司之查核，其可接受之可容忍不實表達通常設定： (A)相同 (B)較低 (C)較高 (D)無法決定

下列何者並非確信準則3000號「非屬歷史性財務資訊查核或核閱之確信案件」之確信案件先決條件中案件應具備之特性？ (A)負責方可取得用以編製標的資訊之基準 (B)標的之適當性 (C)基準之妥適性 (D)目的之正當性

針對財務資訊協議程序之執行，下列敘述何者錯誤？ (A)會計師不對受查財務資訊整體是否允當表達提供任何程度之確信 (B)協議程序由委任人作最後決定，會計師對協議程序是否足夠不表示意見 (C)報告收受者會依據會計師之報告作成結論，因此會計師應具備獨立性 (D)會計師獲取證據之方法可能包括檢查、觀察、查詢及函證等

有關「協議程序」報告形式之敘述，下列何者正確？ (A)對財務報表之聲明以積極確信之文字表達 (B)對財務報表之聲明以消極確信之文字表達 (C)僅敘明代編之事實 (D)僅陳述程序及所發現之事實