會計(高普考) 107 年審計學考古題

績效（performance）有效率（efficiency）及效果（effectiveness）兩個層面。 本則新聞談到：過去英國海關對進口之處理係失敗，指出上述查緝之成效不彰。 試論查緝成效究指效率，還是指效果？（10 分） 會計師於查核財務報表是否依照一般公認會計原則編製時，應考量查核風險。試 問查核風險與查核效果有何關聯？（15 分）

會計師查核上市（櫃）公司財務報表時，下列何者非屬我國審計準則規定必須之作為？ (A)每季向須維持獨立性之人員取得已遵循獨立性規範之聲明 (B)與治理單位溝通須維持獨立性之人員已遵循獨立性規範之聲明 (C)與治理單位溝通所提供之審計服務與非審計服務之公費總額並適當分類 (D)於一定期間（通常不超過七年）輪調主辦會計師，且至少間隔一定期間（通常不短於二年）方得回任

OLAF 抱怨英國海關查緝不力時，責備他們未察覺警訊。該警訊之一是中國進口的女 用長褲在英國的售價竟然低於棉花的市價，不過，英國稅務海關總署主張自己追查 舞弊及違規事件的紀錄傑出。請用此例說明專業懷疑（professional skepticism）的意 義，以及如何使用分析性程序（analytical procedures）落實專業懷疑。（25 分）

當查核人員認為管理階層採用繼續經營會計基礎編製財務報表係屬不適當，惟財務報表已敘明採用繼續經營會計基礎係屬不適當時，得出具下列何種查核意見？(A)無保留意見 (B)保留意見 (C)否定意見 (D)無法表示意見 (A)僅 (B) (B)僅 (C) (C)僅 (A) (D) (D)僅 (A) (C) (D)

雖然上述新聞著重關稅，但亦同時提及加值型營業稅（Value Added Tax, VAT）。如台 端為歐盟的審計人員，會關心以上何者？作成本判斷時是否需作成假設？假設如 何？理由何在？於進行查核時，應關心那些因素？（25 分）

下列關於關鍵查核事項之敘述何者正確？ (A)存有顯著風險之領域即屬關鍵查核事項 (B)關鍵查核事項係於查核規劃階段所決定之對財務報表查核最為重要之事項 (C)關鍵查核事項為查核時著重於辨認並評估重大不實表達風險因而高度關注之事項 (D)當查核意見涵蓋比較報表時，關鍵查核事項為對兩期財務報表查核最為重要之事項

英國脫歐的「分手費」金額可能高達€600 億，如果「分手費」的金額可以減半，英 國國會議員Alistair Carmichael 的看法是否可能不同？其看法如果不同，是否影響英 國政府審計人員評估該國政府的營運風險（business risk）。（25 分） 附件：2017 年3 月8 日The Guardian 的新聞 The British government faces a €2bn (£1.7bn) fine for negligence that allowed criminal gangs to flood European black markets with illegal Chinese goods, EU anti-fraud investigators have said. The European anti-fraud office (known as Olaf from its French name, Office de Lutte Anti-Fraude) has recommended the UK pay €1.98bn into the EU budget to compensate for lost customs duties, as a result of a failure by British customs officials to crack down on criminal gangs using fake invoices and making false claims about the value of clothes and shoes imported from China. Olaf said the fraud was ongoing and pointed out the cost to national exchequers（國庫） was even greater. France, Germany, Spain and Italy are estimated to have lost a combined €3.2bn from 2013 to 2016 in VAT revenues, as a result of British failures in handling imports at its ports. The €2bn fine and accusations of neglect could stir bad feeling between the UK and the continent as Britain prepares to embark on negotiations to leave the EU, where dispute has already broken out over an estimated €60bn Brexit bill. Relations between Britain and some member states, such as France and Italy, were already strained over trade. The British government has been in the vanguard（前鋒）of countries defending EU rules that allow artificially cheap (but legal) Chinese steel into European markets, hurting European jobs and companies. （請接第三頁） 107年公務人員特種考試關務人員、 身心障礙人員考試及107年國軍上校 以上軍官轉任公務人員考試試題 全三頁 第三頁 考試別： 關務人員考試 等 別： 三等考試 類 科： 關稅會計 科 目： 審計學 （請接背面） The EU’s 28 member states belong to a customs union, where a common tariff is levied on imports from outside the bloc. About 80% of customs duties are used to fund the EU budget. Anti-fraud investigators said they had repeatedly warned British customs officials about the scale of the fraud. A spokesperson said: “Despite repeated efforts deployed by Olaf, and in contrast to the actions taken by several other member states to fight against these fraudsters, the fraud hub in the UK has continued to grow.” In one example given by the anti-fraud team, women’s trousers imported from China were declared in the UK at an average price of €0.91 a kg, although market prices for cotton were €1.44 a kg, a disparity that failed to raise the alarm for the British. A senior French anti-fraud investigator said the UK had mostly not responded to requests to trace goods. Bruno Collin, at the French National Directorate of Intelligence and Customs Investigation, told Politico that his British counterparts had not made an effort. “UK authorities are not interested at all in co-operating in this field, probably because the phenomenon does not directly affect them.” Politicians opposed to Brexit said the findings raised more questions about the government’s plans to quit the EU’s customs union. “The UK border force is asleep at the wheel and it’s going to cost the taxpayer billions,” said Alistair Carmichael, a Liberal Democrat Members of Parliament. “This doesn’t bode well for reckless plans to leave the customs union and set up border checks for all goods coming into UK.” The decision about whether to fine the UK will be taken by the European Commission. Asked whether the UK would pay a fine, Theresa May’s official spokesman said: “We’ve not received a bill from the European Commission. This report is not a bill. It’s an estimate. We don’t recognise the figures. HMRC are looking at it now.” The spokesman said the issue was entirely separate from Brexit negotiations. Her Majesty’s Revenue and Customs said it had an “excellent record in tackling fraud and rule-breaking of all kinds” and was considering Olaf’s findings and recommendations.

依我國法規，政府審計人員在外執行職務，應於每一機關任務完畢後，隨即製作翔實報告，陳報該管審計機關核辦。除特殊案件經呈奉核准者外，其報告不得超過： (A)二十日 (B)三十日 (C)五十日 (D)六十日

關於舞弊之查核，下列敘述何者錯誤？ (A)財務報導舞弊通常涉及管理階層踰越某些表面上看似有效運作之內部控制，例如藉由記錄虛偽之交易以操縱營運結果或達成其他目的 (B)查核人員為獲致合理之確信，有整個查核過程中應保持專業上之懷疑態度，考量管理階層踰越控制之可能 (C)查核人員未能偵出因舞弊而導致重大不實表達之風險，應小於未能偵出因錯誤而導致之風險 (D)查核人員能否偵出舞弊，受舞弊者之技巧、位階、共謀程度、竄改次數與範圍、竄改金額之重大程度等因素所影響

下列敘述何者正確？ (A)財務報表核准係指財務報表由股東會承認 (B)財務報表發布日不得早於財務報表核准日與查核報告交付日 (C)財務報表由股東會承認係查核人員取得足夠及適切查核證據之必要條件 (D)財務報表核准係指已查核財務報表經有權通過者確認均已編製且聲明負有責任

有關查核工作底稿之敘述，下列何者正確？ (A)查核工作底稿之保管年限，自報導期間結束日起算不短於五年 (B)工作底稿保存對未來查核工作具有重要延續性意義事項之紀錄 (C)工作底稿提供無經驗之查核人員能依會計師事務所品質管制制度執行複核及檢查 (D)查核工作底稿之檔案彙整及歸檔應及時為之，通常於查核報告日後九十天內完成

關於財務報表查核中之控制測試，下列敘述何者正確？ (A)並非均由查核人員選擇是否測試 (B)測試範圍為與查核攸關之所有內部控制 (C)目的在評估內部控制是否有效執行並對其出具意見 (D)不得採用前期控制測試所取得之證據而均須當期測試

依我國審計準則公報第47 號「財務報表查核之規劃」之規定，有關規劃作業之性質及範圍的取決因素，最不可能包括下列何項？ (A)受查者之規模與複雜度 (B)查核期間有關情況之改變 (C)查核團隊主要成員對受查者之查核經驗 (D)就查核進度及狀況，與管理階層討論之結果

下列何者能降低審計抽樣中之抽樣風險？(A)增加樣本量 (B)增加樣本代表性 (C)使用非統計抽樣 (D)使用隨機選樣 (A)僅 (A) (B) (B)僅 (C) (D) (C)僅 (A) (B) (D) (D) (A) (B) (C) (D)

有關首次受託查核案件之敘述，下列何者正確？ (A)查核案件為首次受託或續任，其查核規劃之目的皆相同 (B)對於首次受託查核而言，雖然查核人員對該受查者通常不似規劃續任案件有先前之經驗可供參考，但查核人員並不需要擴大規劃作業 (C)有關首次受託查核案件如係更換會計師，前任會計師應與續任會計師聯繫 (D)首次受託之整體查核策略較查核計畫更為詳細，包含查核團隊成員擬執行查核程序之性質、時間及範圍

關於與財務報表併同表達但非屬經查核財務報表一部分之補充資訊，下列何者為查核人員必須之作為？ (A)將該等補充資訊置於財務報表之外 (B)於查核報告中說明該等補充資訊未經查核 (C)於該等補充資訊中明確標示該等補充資訊未經查核 (D)閱讀與考量該等補充資訊以辨認是否與財務報表有重大不一致

查核人員於判斷某項風險是否為顯著風險，下列何者非為考量事項？ (A)是否為舞弊風險 (B)該風險是否與重大之關係人交易有關 (C)涉及財務資訊衡量之主觀程度，特別是不確定性較高之衡量 (D)與該項風險有關之控制所能降低風險之效果

下列項目何者最可能採證實程序查核？ (A)存貨 (B)應收帳款 (C)應付帳款 (D)應付公司債

有關「查核規劃及執行之重大性」，下列敘述何項錯誤？ (A)查核人員於訂定整體查核策略時，應決定財務報表整體不實表達風險 (B)查核風險受重大不實表達風險及偵查風險之影響 (C)查核規劃初始決定之重大性不宜有所改變 (D)執行重大性之決定，涉及專業判斷，而非僅為單純之公式化計算

下列查核程序中，何者最不易發現未入帳之自用不動產處分？ (A)檢查相關保單 (B)複核維修支出 (C)複核相關稅費 (D)詢問管理當局

下列何者不是每一個查核案件查核人員皆須與治理單位溝通之事項？ (A)查核人員查核財務報表之責任 (B)查核人員所規劃之查核範圍及時間 (C)查核之重大發現 (D)查核人員之獨立性

下列何者非為財務報表查核係提供合理確信而非絕對確信之原因？ (A)查核工作需依賴專業判斷 (B)查核工作係以抽查方式實施 (C)受查者內部控制受先天限制 (D)查核人員無法辨認查核證據之真實性

有關查核案件承接或續任之敘述，下列何者錯誤？ (A)查核先決條件已存在，且會計師與管理階層（如適當時，亦包括治理單位）對於查核案件條款具有共識時，會計師始得承接或續任 (B)如查核先決條件不存在，會計師應與治理單位討論該事項，經討論後仍不存在時，則會計師不得承接該查核案件 (C)如管理階層於查核案件條款之草案中對查核範圍予以限制，致會計師認為該限制將導致無法表示意見之查核報告時，不得承接該查核案件 (D)公開發行公司未依IFRS 編製財務報表，則查核先決條件即不存在

下列何者非為內部控制的主要目標？ (A)可靠的財務報導 (B)有效率及有效果之營運 (C)有關法令的遵循 (D)經營權的確保

如果規劃的偵查風險減少，則查核人員所需蒐集的查核證據數量將： (A)增加 (B)減少 (C)不變 (D)無法判斷

關於函證，下列敘述何者正確？ (A)對金融機構之函證應採積極式 (B)函證時應就金額較大者優先寄發函證 (C)查核應收帳款時，函證能提供存在與評價攸關之證據 (D)查核應收帳款時，若管理階層要求免予函證即屬查核範圍受限制

律師拒絕提供受查客戶重大訴訟的相關資訊，且無法藉由其他查核程序採得相關證據時，查核人員應如何因應？ (A)肯定受查客戶與律師間的保密關係 (B)視同查核範圍受到限制 (C)請管理階層提供相關書面聲明 (D)要求受查客戶必須在財務報表附註中揭露此事項

關於顯著風險，下列敘述何者正確？ (A)顯著風險為須作特殊考量之查核風險 (B)控制與顯著風險攸關時，應對其執行控制測試 (C)存有顯著風險時，應瞭解與該風險攸關之整體內部控制 (D)個別項目聲明具顯著風險時，應對其執行至少包含細項測試之證實程序

下列何種情況下，會計師最有可能在查核報告交付日後仍採取作進一步之行動？ (A)或有事項終告確定 (B)受查者面臨重大經營危機，極可能發生倒閉 (C)受查者爆發重大員工侵占醜聞 (D)發現已查核財務報表所揭露之關係人交易存在重大不公平性

下列何者可能影響查核證據之攸關性？(A)測試方向 (B)所考量之聲明 (C)來源 (D)性質 (A)僅 (A) (B) (B)僅 (B) (C) (D) (C)僅 (A) (C) (D) (D) (A) (B) (C) (D)

如果查核人員執行租金費用的分析性程序，發現租金費用比上期增加了70%，則查核人員最可能執行下列何項額外的程序？ (A)租金費用的截止測試，以確認是否所有的租金費用皆已記錄 (B)追查大額的租金項目，以尋找是否有未列記入帳之資本租賃交易 (C)由租金的支付追查至相關憑證，以確信所有憑證皆有驗收報告 (D)執行證實測試以確信所有的租金交易金額均屬正確

於財務報表查核中，下列何者為查核人員一定須執行之查核程序？(A)風險評估程序 (B)控制測試 (C)證實程序 (A)僅 (C) (B)僅 (A) (C) (C)僅 (B) (C) (D)僅 (A) (B)

關於查核人員進行存貨盤點的規範或程序，下列敘述何者正確？(A)查核人員應負責存貨盤點，以確定存貨之數量及狀況 (B)即使受查者平時已採用循環等局部盤點維持良好內控，但仍應於期末實施一次性的全面盤點 (C)查核人員對存放在外之存貨，可向受查者調閱該批存貨數量和品質狀況的報告做為替代盤點之證據 (D)首次查核時，若執行額外查核程序後，仍無法獲得上期期末存貨數量及狀況之證據，可出具保留意見 (A)僅 (A) (B) (D) (B)僅 (A) (C) (C)僅 (B) (D)僅 (D)

關於查核人員對查核過程中所辨認之不實表達之評估，下列敘述何者錯誤？ (A)對個別金額不重大之不實表達仍須就累計之彙總數加以評估 (B)對個別金額顯然微小之不實表達仍須就累計之彙總數加以評估 (C)對已辨認但未更正之不實表達評估其影響前可能須重新考量重大性 (D)對已辨認但未更正之不實表達評估其影響前可能須重新考量執行重大性

會計師抽核已收到存貨是否均附有請購單，此查核之母體為何？ (A)整年度之請購單 (B)整年度之驗收報告單 (C)整年度之進貨發票 (D)整年度之付訖支票

關於查核報告中之強調事項段，下列敘述何者正確？ (A)位置須於查核意見段之後 (B)位置須於關鍵查核事項段之前 (C)不得包含於修正式意見之查核報告中 (D)標題中須增加說明文字以與關鍵查核事項段所述事項明確區分

為防止公司應收帳款人員中飽私囊，再將客戶之應收款項以貸項通知單予以沖銷，下列何者為最佳之控制程序？ (A)將貸項通知單預先編號 (B)每月寄發對帳單給客戶 (C)貸項通知單的核准條件之一為相對應的退貨品入庫單 (D)設立各自獨立的銷貨與應收帳款部門

下列關於公有營（事）業審計之敘述何者錯誤？ (A)公有營（事）業機關財務之審計不得適用一般企業審計之原則 (B)公有營（事）業之盈虧以審計機關審定數為準 (C)公有營（事）業得依法進行固定資產重估價 (D)公有營（事）業須編製會計月報

會計師接受屬買賣業客戶之首次委任，須對期初餘額是否存有重大影響本期財務報表之不實表達執行查核程序，以取得足夠適切之查核證據。下列那一個會計項目的期初餘額，查核人員最可能執行較多的額外查核程序？ (A)應收帳款 (B)存貨 (C)不動產、廠房及設備 (D)投資及長期負債

下列何者不是會計師承接或續任查核案件時須已確認之事項？ (A)管理階層與會計師對查核案件之書面聲明具有共識 (B)管理階層編製財務報表時係採用可接受之財務報導架構 (C)管理階層已認知並瞭解負有依照適用之財務報導架構編製財務報表之責任 (D)管理階層已認知並瞭解負有維持與財務報表編製有關之必要內部控制之責任

查核人員為獲取用以辨認導因於舞弊之重大不實表達風險之資訊，可能向內部稽核人員詢問或評估下列那些事項？(A)內部稽核人員對舞弊風險之看法 (B)內部稽核人員是否已於該年度執行偵查舞弊之程序 (C)管理階層是否已對前述程序之發現，提出合理之回應 (D)內部稽核人員是否知悉已發生、疑似或傳聞之舞弊 ⑤內部稽核人員就其對有關經營理念及道德行為觀點，與員工之溝通情形 (A)僅 (A) (B) (C)⑤ (B)僅 (B) (C) (D)⑤ (C)僅 (A) (B) (D)⑤ (D)僅 (A) (B) (C) (D)

關於會計師對財務報表之核閱報告，下列敘述何者正確？ (A)無保留結論之核閱報告僅得包含前言段、範圍段與結論段 (B)保留結論之核閱報告須包含保留結論之基礎段以敘明對財務報表之影響或可能影響 (C)核閱報告於核閱範圍受限制時始須敘明可能無法察覺所有可藉由查核工作辨認之重大事項 (D)財務報表未適當揭露繼續經營有關之重大不確定性之存在時，核閱報告應於結論段後增加一段說明該事實

有關政府審計之敘述，下列何者錯誤？ (A)政府審計之結果須向立法院提出報告 (B)行政院應負責提出預算案、執行預算及公告最終審定數額表 (C)審計部應負責監督預算之執行 (D)立法院應負責審議決算審核報告

關於管理階層提供予查核人員以確認某些事項或支持其他查核證據之書面聲明，下列敘述何者正確？ (A)書面聲明之日期即為查核報告日 (B)若管理階層於書面聲明中敘明並未提供所有攸關資訊，查核人員應視為未取得書面聲明 (C)查核人員未取得書面聲明屬範圍限制，應視其可能影響廣泛與否出具保留意見或無法表示意見 (D)當查核報告涵蓋比較報表時，本期始到職之現任管理階層仍須提供涵蓋前期與本期所有期間之書面聲明

有關「銷貨及收現循環」之查核，下列敘述何者錯誤？ (A)現金因有較高的固有風險，是最容易被人偷竊的資產之一 (B)銷貨及應收帳款之漏記或低估，可經由出貨單據追查至日記簿之程序查核 (C)請顧客直接付款至公司的銀行存款帳戶是公司預防應收帳款延壓入帳之措施 (D)查核人員將運貨文件核對至相關的銷貨發票序號，是驗證管理階層銷貨正確性之聲明

下列何者屬於確信準則公報第1 號「非屬歷史性財務資訊查核或核閱之確信案件」所規範之範圍？ (A)協議程序與代編財務資訊案件 (B)不須出具確信結論之代編稅務申報案件 (C)諮詢案件 (D)企業社會責任報告

當內部稽核主管無法直接向董事會或監察人報告時，此時內部稽核主管缺乏下列那項特性？ (A)專業性 (B)攸關性 (C)適任性 (D)客觀性

會計師查核上市（櫃）公司整份一般用途財務報表時，下列作法何者違反我國審計準則？ (A)決定未有關鍵查核事項 (B)決定不於查核報告中包含關鍵查核事項段 (C)決定有關鍵查核事項但不於查核報告中溝通該等事項 (D)決定有關鍵查核事項但不於查核報告之關鍵查核事項段中溝通該等事項

執業人員規劃與執行確信案件，若面對相同之預期使用者及目的時，對於合理確信案件與有限確信案件重大性所作之判斷，下列敘述何者正確？ (A)執業人員對於重大性所作之判斷不受其所面對之情況影響 (B)合理確信案件之重大性高於有限確信案件之重大性 (C)合理確信案件之重大性低於有限確信案件之重大性 (D)合理確信案件與有限確信案件之重大性相同

下列何種查核意見類型之查核報告中得包括關鍵查核事項段（不考慮法令另有規定之情況）？(A)無保留意見 (B)保留意見 (C)否定意見 (D)無法表示意見 (A)僅 (B) (C) (B)僅 (A) (C) (C)僅 (A) (B) (C) (D) (A) (B) (C) (D)