會計(高普考) 110 年中級會計學考古題
題目與答案為考試當年公告版本，實務標準請以現行規範為準。
依序回答下列各自獨立之問題： ㈠甲公司於X1 年以$2,800,000 承包一工程，該合約之履約義務為隨時間 經過逐步滿足，並以成本比例法衡量完成程度。相關資料如下： X1 年 X2 年 X3 年 當年實際已發生成本 $ 540,000 $1,110,000 $ 978,000 估計尚須投入成本 2,160,000 1,350,000 292,000 工程進度請款金額 400,000 1,700,000 2,300,000 試作：根據上述資料，分別列示甲公司X2 年及X3 年年底之資產負債 表中與該合約相關之會計項目及金額。（12 分） ㈡甲公司於X5 年12 月25 日以每件$500 現銷成本為$400 的A 商品1,000 件給乙公司，並約定於X6 年1 月5 日乙公司可不限原因要求退貨還款。 甲公司於銷售時估計商品退貨率為25%，並估計每件退回商品須花$50 整理成本，再以$300 售出。X6 年1 月5 日乙公司退回200 件商品，甲 公司於1 月10 日花費$10,000 整理退回之商品，並以每件$300，售出該 200 件商品給丙公司。甲公司於運出商品時即已將商品控制移轉給買方。 試作：（每小題5 分，共10 分） ⑴計算乙公司退回商品比預估少50 件，對甲公司X6 年銷貨毛利之影響。 ⑵計算將退回200 件商品售予丙公司，對甲公司X6 年銷貨毛利之影響。
甲公司於X7 年初分別以$800,000 買入下列四項資產： ⑴採公允價值模式列為投資性不動產之土地。 ⑵耐用5 年設備，無殘值，採直線法折舊，後續衡量採重估價模式，該公 司會計政策為出售時不再進行重估價。X7 年底按公允價值進行重估， 殘值及耐用年限均不變。 ⑶分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資，該債券投資 之有效利率等於票面利率。 ⑷指定分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資。 X7 年底四項資產之公允價值均為$950,000，X8 年7 月1 日甲公司分別以 $1,000,000 售出該四項資產。依稅法規定，資產應以成本為課稅基礎，所 得稅率為20%。甲公司X7 年及X8 年稅前淨利均為$2,000,000，X7 年及 X8 年之其他綜合損益均源自於上述資產之相關交易事項。假設無其他暫 時性差異存在。 試作：分別計算X7 年及X8 年下列項目之金額：（每小題6 分，共24 分） ㈠課稅所得。 ㈡綜合損益表中之遞延所得稅。（應註明利益或費用） ㈢綜合損益表中其他綜合損益之「與不重分類之項目相關之所得稅」。（應 註明借餘或貸餘） ㈣綜合損益表中其他綜合損益之「與可能重分類之項目相關之所得稅」。 （應註明借餘或貸餘）
甲公司X6 年及X7 年列報之部分財務資訊如下： X6 年 X7 年 稅前淨利 $ 500,000 $ 600,000 稅前其他綜合淨利 200,000 100,000 期末資產總額 8,000,000 9,000,000 期末負債總額 3,000,000 3,500,000 X8 年初經會計師查核發現下列事項： ⑴X6 年初按市場利率4%，購入面額$500,000，票面利率5%，每年12 月31 日付息之可轉換公司債，該公司管理金融資產之經營模式主要是透過收取 合約現金流量及出售達成，因此將該投資認列為「透過其他綜合損益按公 允價值衡量之金融資產」。X6 年及X7 年該公司針對該債券投資認列於損 益及其他綜合損益之金額如下： X6 年 X7 年 認列於損益 利息收入 $20,890 $20,726 預期信用減損損失 9,000 2,000 認列於其他綜合損益 未實現評價利益（損失） 50,000 (30,000) 備抵損失 9,000 2,000 X7 年底該債券投資之總帳面金額為$513,876。 ⑵該公司於X6 年底將所生產之成本為$900,000 設備以$1,000,000 售給乙 公司，合約約定甲公司可於X7 年底以$1,100,000 買回該設備。甲公司 於X6 年認列該筆交易$1,000,000 銷貨收入及$900,000 銷貨成本，X7 年 底行使買回權，認列$1,100,000 機器設備。 試作： ㈠計算甲公司X6 年及X7 年下列項目之正確金額。（以下列格式作答， 資產總額及負債總額不考慮所得稅之影響）（16 分） X6 年 X7 年 稅前淨利 稅前其他綜合淨利 期末資產總額 期末負債總額 ㈡甲公司X7 年尚未結帳，針對上述各事項分別作X8 年初發現錯誤之更 正分錄，若無須更正，請註明「無更正分錄」，否則不予計分。（不考 慮所得稅之影響）（8 分）
甲公司X8 年度資產負債表會計項目之變動及X8 年綜合損益表資料如下： 增加（減少） 綜合損益表 現金及約當現金 $2,530,000 銷貨收入 $ 8,800,000 應收帳款 500,000 銷貨成本 (1,900,000) 備抵損失 80,000 預期信用減損損失 (180,000) 存貨 300,000 折舊費用 (600,000) 透過其他綜合損益按公允價值 衡量之權益工具投資 260,000 薪資費用 (1,253,000) 出售設備利益 40,000 房屋淨額 2,200,000 利息費用 (63,000) 設備淨額 440,000 贖回債券損失 (150,000) 應付帳款 80,000 所得稅費用 (444,000) 應付薪資 (200,000) 本期淨利 4,250,000 應付利息 (200,000) 其他綜合損益 168,000 本期所得稅負債 (136,000) 本期綜合損益 $4,418,000 應付公司債淨額 1,288,000 遞延所得稅負債 300,000 普通股股本，面值$10 2,200,000 資本公積 540,000 法定盈餘公積 425,000 其他權益 (56,000) 未分配盈餘 2,409,000 庫藏股票（成本） 500,000 X8 年度其他資料如下： ⑴透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資，本期購入 $630,000；出售原始認列金額為$300,000 之投資，得款$580,000；本期 產生未實現評價利益$210,000。 ⑵發行200,000 股普通股交換房屋一棟，每股股價為$12，房屋公允價值 為$2,400,000。 ⑶以$200,000 出售帳面金額為$160,000 之設備；本年度新購設備$1,000,000。 ⑷1月1日按面額贖回$2,000,000面額之應付公司債，尚未攤銷折價為 $150,000。 ⑸7 月1 日以105 價格發行面額$3,000,000 之應付公司債，票面利率5%， 有效利率為4%。 ⑹本期宣告並發放現金股利及10%股票股利，股票股利按每股$12 沖轉未 分配盈餘。 ⑺X6 年給與於X9 年底既得之員工認股權，本期認列與該認股權相關之 薪資費用$100,000。 ⑻支付$500,000 購買庫藏股票。 ⑼甲公司將支付利息列為營業活動，支付股利列為籌資活動。 試作：計算甲公司X8 年度下列各項之金額。（每小題5 分，共30 分） ㈠向客戶收取現金。 ㈡支付利息。 ㈢支付所得稅。 ㈣支付現金股利。 ㈤營運產生之現金。（應註明流入或流出） ㈥籌資活動之淨現金流量。（應註明流入或流出）
乙公司採用曆年制之會計年度，並於X1 年7 月1 日向丙銀行借款$500,000，到期日為X5 年6 月30 日。此外，乙公司在X4 年12 月10 日向丙銀行提出協議，$400,000 積欠款項之還款日期延後至X8 年6 月30 日，達成此項協議為X5 年1 月10 日，乙公司X4 年度財務報表於X5 年2 月15 日發布。請問：乙公司上述負債$500,000 在X4 年12 月31 日資產負債表之分類為何？
丙公司數年前以$500,000 購入機器設備，至X1 年12 月31 日之累計折舊為$100,000，甲公司意圖繼續使用該機器設備，剩餘耐用年限為10 年，估計無殘值，以直線法提列折舊。然而，因產品競爭之變化，丙公司於X1 年12 月31 日評估，該機器設備具有減損跡象，此時，公允價值減處分成本為$350,000，使用價值為$380,000。此外，X2 年4 月1 日因市場策略調整，丙公司決定將機器設備予以出售，符合待出售條件，當日機器設備之公允價值減處分成本為$330,000，使用價值為$340,000。試問：X2 年4 月1 日丙公司應記錄之「待出售機器設備」帳面金額為何？
戊公司於X1 年1 月1 日與客戶簽訂一項建造合約，合約固定價格為$200,000，此合約預計3 年完成。戊公司評估建造合約履約義務之完成程度能合理衡量。3 年建造期間的成本資料如下：X1 年X2 年X3 年至今已累積成本$48,000$120,000$180,000估計總合約成本160,000240,000180,000請問：戊公司X2 年度認列之工程利潤（損失）為何？
甲公司於X1 年12 月1 日經由股東會決議，依照股東持股比率，分配財產股利予股東，並決議於X2 年1 月31 日發放股利。此外，此項財產股利，係以甲公司於數月前購入乙公司之債券作為分配（成本$780,000），依據甲公司之經營模式，此項投資分類為透過損益按公允價值衡量之債券投資。投資之公允價值資料如下：公允價值X1 年12 月1 日$800,000X1 年12 月31 日880,000X2 年1 月31 日950,000請問：尚未實際支付財產股利之X2 年1 月31 日的「應付財產股利」應有餘額為何？
甲公司於X1 年1 月1 日向乙公司承租一項運輸設備，租期10 年，每年底支付租金$500,000，租期屆滿日時，甲公司得以$10,000 購入該運輸設備，在購入該設備之後，估計仍可繼續使用該設備2 年，屆時之殘值為零，甲公司對於不動產、廠房及設備以直線法提列折舊。X1 年1月1 日租約簽訂時，雙方公司合理確定甲公司將於租期屆滿時，行使租約的購買選擇權。此項運輸設備在X1 年1 月1 日公允價值為$1,800,000。甲公司於安排此項租賃時，支付原始直接成本$5,000；再者，甲公司得知此項租賃之隱含利率為10%，同時，甲公司之增額借款利率為12%。試問：X1 年12 月31 日，甲公司在此項租賃合約之「使用權資產」帳面金額為何？（註：複利現值因子：10 期10% =0.385543；10 期12% =0.321973；12 期10% =0.318631；12 期12%=0.256675；普通年金現值因子：10 期10% =6.144567；10 期12% =5.650223；12 期10% =6.813692；12 期12%=6.194374）
甲公司在X1 年1 月1 日之廠房帳面金額為$1,200,000（成本$2,000,000，累計折舊$800,000），剩餘耐用年限10 年，估計殘值$100,000，以直線法提列折舊。此外，X1 年9 月1 日以$95,000購入機器設備一部，估計耐用年限5 年，殘值$5,000，並以年數合計法提列機器設備之折舊，然而，因記帳疏失，漏列機器設備於X1 年度之折舊。此項記帳疏失，在X2 年底之結帳前已被發現並更正。試問：假設不考慮所得稅影響，甲公司X2 年度之折舊費用為何？
甲公司X1 年初應收帳款餘額為$2,000,000，X1 年底應收帳款餘額為$1,300,000，X1 年沖銷應收帳款$250,000，並於X1 年底認列預期信用減損損失$20,000。若甲公司X1 年度之銷貨收入淨額為$5,800,000（全為賒銷），則X1 年度甲公司向客戶收取之現金為何？
甲公司於X1 年底以$100,000 購入土地，並於X3 年初以$150,000 售出。該土地X2 年底之公允價值為$150,000。依稅法規定，土地應以成本作為課稅基礎，所得稅稅率為20%。甲公司X2 年度及X3 年度之稅前淨利均為$200,000，假設無其他暫時性差異存在，所有可減除之暫時性差異，在未來很有可能有課稅所得可供此差異使用。若該土地符合分類為投資性不動產，且後續衡量採公允價值模式，則甲公司X3 年度認列所得稅之分錄為：
乙公司從事家電用品之產銷業務，其銷售之電視均附有2 年之售後服務保證，顧客購買電視後，如在2 年內因製造小瑕疵而發生故障，均由乙公司免費更換零件及維修；因製造大瑕疵而發生故障，則由乙公司更換電視。根據經驗，約有97%之電視不會發生瑕疵，2.5%之電視會發生小瑕疵，0.5%之電視則會發生大瑕疵。每台電視發生小瑕疵與大瑕疵時之平均修理費用分別為$1,000 及$4,000。乙公司X1 年度共銷售1,000 台電視，每台售價為$8,000，X1 年度實際發生免費維修支出為$20,000。則X1 年底乙公司帳列產品服務保證負債準備之餘額為何？
甲公司之流動負債為$250,000，流動比率為3.0，速動比率為2.2，存貨週轉率為4.0，期初存貨為$180,000，預付費用為$10,000。則甲公司銷貨成本之金額為何？
甲公司X1 年底股東權益總額為$5,000,000，包括：普通股股本$2,000,000（每股面額$10，發行並流通在外200,000 股），資本公積－普通股發行溢價$100,000 及保留盈餘$2,900,000（X1年底公司指撥之保留盈餘為$0）；X2 年度發生下列交易事項：(A)通過並發放面額$10 股票股利5,000 股，當時普通股每股市價$22；(B)以每股$20 買回公司股票4,000 股；(C)以每股$15 出售庫藏股票3,000 股無相關之資本公積；(D)更正X1 年度折舊費用少計$200,000；⑤指撥保留盈餘$1,000,000 作為廠房擴建準備；⑥X2 年度稅前淨利$600,000。若所得稅稅率為20%，則甲公司X2 年底未指撥之保留盈餘及股東權益總額各為何？
乙公司於X1 年4 月份推出促銷活動，凡購買滿$1,500 均給予客戶1 點之折價點數，可於X1年5 月份以35%之折扣，購買$1,500 以內之商品。乙公司平時即給予客戶10%之折扣，該35%折價點數不可與該10%折扣併用。乙公司估計將有80%之折價點數會被行使，且估計平均購買金額為$500。若X1 年4 月份共銷貨$1,500,000（假設每一筆銷貨均剛好滿$1,500，並發給1 點），試計算折價點數所分攤之交易價格為何？
甲公司於X1 年8 月23 日宣布將出售其通訊事業部門（該公司之重要組成單位），至X1 年12 月31 日尚未完成出售，惟該部門於X1 年度業已符合停業單位之定義，其相關損益資料為：銷貨收入$8,000,000，銷貨成本$5,000,000，營業費用$6,000,000。X1 年12 月31 日該部門之淨資產帳面金額為$16,000,000，包括資產$30,000,000 和負債$14,000,000，當日該部門之估計公允價值為$11,300,000，估計出售成本為$300,000。該公司適用之所得稅稅率為20％。則甲公司X1 年度停業單位損失（稅後）之金額為何？
乙公司於X1 年4 月1 日購入一棟商業大樓供出租之用，總成本$410,000,000，其中，房屋建築成本為$310,000,000，土地成本為$100,000,000，房屋建築之估計耐用年限為50 年，估計殘值為$10,000,000，採直線法計提折舊。乙公司委託一家房屋仲介公司代為招租，於X1 年5 月1 日全樓出租，每月租金收入為$5,000,000，當即支付仲介佣金$2,000,000，該商業大樓符合分類為投資性不動產。X1 年12 月31 日乙公司對該商業大樓進行評估，其公允價值為$450,000,000。請問乙公司針對該商業大樓採公允價值模式與採成本模式，其X1 年度稅前淨利之差異為多少？
甲公司X1 年12 月31 日可轉換公司債相關科目之餘額為：應付公司債$800,000，應付公司債折價（未攤銷餘額）$96,000，資本公積－認股權$40,000；當日保留盈餘之餘額為$1,000,000。甲公司於X1 年9 月1 日及X1 年10 月20 日分別以每股$35 及$45 購入庫藏股票30,000 股及20,000 股，備供公司債持有人轉換之用。X2 年1 月1 日公司債持有人持面額$200,000 之公司債要求轉換，當時轉換價格為每股$20，普通股市價為每股$50。IFRS 並未明確規範下，若甲公司依我國公司慣用之加權平均法處理庫藏股票之交易，則下列有關甲公司之公司債轉換分錄，何者正確？
甲公司於X8 年1 月1 日購入一部機器，成本為$220,000，估計耐用年限為4 年，估計殘值為$20,000，採年數合計法計提折舊，並採重估價模式評價。X8 年12 月31 日重估後之公允價值為$160,000，新估計剩餘耐用年限為3 年，新估計殘值為$10,000；X9 年12 月31 日重估後之公允價值為$60,000，新估計剩餘耐用年限為4 年，新估計殘值為$5,000。甲公司於X8 年12 月31 日及X9 年12 月31 日評估該機器後發現並無減損之跡象，且針對重估增值部分，係按折舊計提比率每年逐步轉入保留盈餘，則甲公司X9 年12 月31 日應依序認列折舊費用及資產重估價損失之金額分別為何？