退除役軍人轉任 108 年中級會計學考古題
題目與答案為考試當年公告版本，實務標準請以現行規範為準。
負債準備係指不確定時間或金額之負債，依據國際會計準則第37 號「負債準備、或有負債及或有資產」，負債準備須符合數項規範以為負債之認列，惟下列那一項情況除外？
下列何者係為企業之報導期間後的調整事項？
丙公司為設備製造商，於X3 年1 月1 日與客戶簽訂合約，將一項設備成本為$80,000，以售價$100,000 出售。惟該出售合約給予丙公司之買權，依據此一買權，丙公司於X3 年12 月31 日之前，以$120,000 再買回已出售予客戶之設備。依據國際財務報導準則第15 號「客戶合約之收入」，丙公司於X3 年1 月1 日收取現金$100,000 並移轉設備予客戶，應視為：
依據國際會計準則第17 號「租賃」，所謂售後租回交易，係涉及銷售一項資產並再租回該項資產。租賃給付及售價係整體協商，並相互關聯，並依租賃類型而決定售後租回交易之會計處理。對於出售人兼承租人而言，交易基於公允價值，且租回資產為營業租賃，則對於售價與帳面金額之差異，出售人兼承租人之適當會計處理為：
甲公司數年前以票面金額購入某公司發行之公司債$100,000，將其分類為按攤銷後成本衡量之金融資產。此項投資持有至去年年底之備抵損失餘額為$600。甲公司因為管理債券之經營模式改變，於今年1 月1 日將債券投資進行重分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產，當日，該債券之公允價值為$110,000，甲公司估計12 個月預期信用損失為$800。請問：甲公司於重分類日應認列之「金融資產重分類損益」為：
戊公司於X2 年1 月1 日以平價發行面額$1,000,000 之五年期不附息、可賣回之轉換公司債，並支付證券商承銷費用千分之三。對於該債券之賣回權，債券持有人可於X5 年12 月31 日要求戊公司按債券面額加計4.5﹪贖回公司債。對於該債券之轉換權，債券持有人可自債券發行日起滿6 個月至到期日前15 日為止，隨時請求將債券以每股$50 之轉換價格轉換為戊公司之普通股。戊公司於發行時依據評價方法對於下列兩項金融工具之公允價值進行估計：其一為附賣回權之不可轉換的相同條件公司債之公允價值為$923,453，另一為嵌入式賣回選擇權之公允價值為$21,647。戊公司於發行不附息、可賣回之轉換公司債時，經判斷經濟特性及風險與主契約（公司債）之關聯，將發行之金融工具分別歸類為按攤銷後成本衡量之金融負債（公司債），透過損益按公允價值衡量之金融負債（賣回權），及權益（轉換權）。請問：戊公司於發行日獲得之淨現金流入，應如何依序分別入帳於主契約（公司債）之金融負債、賣回選擇權之金融負債及轉換權之資本公積？
丁公司之三部門，即部門A，B 及C 與研究中心，皆由臺北總公司管理。三部門皆為現金產生單位，臺北總公司之建築物及研究中心為三部門之共用資產。所屬產業於X6 年度對於丁公司之營運產生重大之不利影響，該公司對於所有資產進行減損測試。丁公司經考量，基於下列基礎，對共用資產進行分攤至現金產生單位，係為合理依據：三部門之資產帳面金額，以剩餘耐用年限加權後之相對比例。X6 年12 月31 日之三部門帳面金額，估計剩餘耐用年限以及可回收金額列示如下：部門ABC總公司建築物研究中心全公司帳面金額$200,000$400,000$200,000$250,000$150,000$1,200,000剩餘耐用年限44
1020可回收金額$200,000$470,000$310,000$980,000丁公司於X6 年度對於A 部門資產之應認列之減損損失為？
甲公司與客戶A 簽訂產品銷售合約，出售X 及Y 產品給客戶A，售價分別為$360,000 及$600,000。合約約定X 產品於本年6 月1 日交貨，Y 產品於本年7 月1 日交貨，並於客戶收到Y 產品後一個月，於8 月1 日一併支付X 產品及Y 產品之貨款。試問甲公司6 月底應收帳款餘額及7 月底合約資產餘額分別為：
乙公司採永續盤存制度管理存貨，其X4 年底帳列資產及負債總額分別為$8,100,000 及$5,400,000。X5 年初內部稽核人員於稽核存貨移轉流程作業時發現，X4 年12 月1 日乙公司將一批成本$810,000 的商品出售給丁公司，取得現金$945,000，帳列為銷貨收入，並約定於X5 年5 月底前以$1,026,000 買回該批產品。若不考慮所得稅，則乙公司X4 年底資產及負債之正確總額為：
丙公司於X7 年4 月1 日建造一項資產，預計X8 年底完工，但因建造成本過高，故丙公司於X7 年4 月1 日辦理現金增資並募足股款$6,480,000，同時也於X7 年4 月1 日辦理專案借款$2,700,000，年利率12%。此外，丙公司尚有一般借款共計$13,500,000，其一般借款加權平均利率為10%。丙公司X7 年工程支出如下：4月1日 支出$5,400,0005月1日 支出$3,240,00010月1日 支出$2,160,000試問丙公司X7 年度應資本化之借款成本為：
乙公司於X3 年9 月1 日購入10 隻小乳牛，總市場價格為$700,000，另支付運費$56,000 與其他交易成本$28,000，準備飼養成齡後用來生產牛乳。乙公司估計，如果立即將這些小牛出售，亦需支付運費$56,000 與其他交易成本$28,000。X3 年度共花費飼料成本$350,000，年底如果將這些小乳牛出售，市場價格為$952,000，需支付運費$56,000 與其他交易成本$28,000。假設該生物資產購入時之入帳金額為X，而年底資產負債表上的金額為Y，則X+Y之值為：
丙公司於X4 年11 月1 日以$60,000 購入甲公司普通股之買權，此買權持有人可於未來半年以每股$120 買進甲公司普通股20,000 股，丙公司並未指定此衍生性工具作為避險工具。X4年底甲公司普通股之市價為每股$130，此項買權於X4 年底之時間價值為$40,000。下列有關丙公司X4 年財務報表表達之敘述，正確者為：
X3 年初甲公司以$9,814,059 買入面額$10,000,000，票面利率為4%，每年底付息，X4 年底到期之乙公司發行公司債，當時有效利率為5%，該公司債於X3 年底之公允價值為$9,920,000。甲公司於X4 年11 月15 日以$9,995,000 出售該公司債。比較該債券投資係分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量或分類為按攤銷後成本衡量時，兩種情況下該債券投資對甲公司X4 年本期淨利影響之差異數為（不考慮所得稅影響）：
甲公司於本年底買回部分已發行流通在外股本，每股之購回價格高於原始發行價格及面額，但低於每股帳面金額。甲公司採用成本法處理其庫藏股，則前項庫藏股交易之影響為：
甲公司X6 年底資產負債表之權益包括：普通股股本$4,800,000（面值$10）、已認普通股股本$1,200,000、資本公積—股本發行溢價$3,120,000、保留盈餘$1,440,000。若已發行普通股之平均價格為$13，則已認普通股之每股平均認購價格為：
乙公司X2 年初有200,000 股普通股與5%之不可轉換累積特別股80,000 股發行流通在外，普通股及特別股之面值均為每股$10。X2 年1 月1 日，乙公司給予員工股票選擇權60,000股，員工於服務滿三年後，每單位可按每股$22 認購普通股一股，給與日每單位員工股票選擇權之公允價值為$15。X3 年7 月1 日，乙公司另發行認股證，股東可按每股$30 認購普通股30,000 股，至X3 年底尚未執行。乙公司X3 年淨利為$920,000，普通股全年平均市價為每股$36，7 月1 日至12 月31 日之平均市價為每股$45。乙公司X3 年稀釋每股盈餘為：
甲公司持有乙公司及丙公司控制股權，於X5 年中出售乙公司及丙公司一半股權，分別收得現金$3,520,000 及$6,400,000。若股權出售後甲公司對丙公司仍具有控制，對乙公司則喪失控制，則甲公司對出售股權收到的現金在X5 年現金流量表中之表達為：
丙公司決定自X5 年初將存貨計價由先進先出法改為加權平均法，但報稅上仍維持採用先進先出法。丙公司採先進先出法下X4 年及X5 年之期末存貨金額分別為$2,160,000、$1,860,000；採加權平均法下X4 年及X5 年之期末存貨金額分別為$2,250,000、$1,938,000。假設適用稅率為20%，則丙公司改變會計政策對X5 年銷貨毛利之影響為：
甲百貨公司於X5 年4 月份舉辦周年慶活動，凡客戶購貨滿$5,000 均給予1 點的折價點數，並可於X5 年5 月份以50%折扣購買任何不超過$5,000 的商品。因5 月份適逢母親節，甲百貨公司另規劃推出全月份全館10%折扣促銷活動，但可折扣50%之折價點數不可與該10%折扣併用。甲百貨公司估計將有75%的折價點數會被行使，平均購買金額為$2,500。假設某客戶於4 月份購買$5,000 的商品，得到商品折價點數一點，並於5 月份持折價點數購買A 商品，售價$5,000，成本$4,000，則下列與本交易有關的敘述中，正確者為：