土地法 第 198 條（改良土地之免稅）

土地法第 198 條是「精神性原則規定」，宣示農人勞力資本造成的增值不課稅；土地稅法第 39 條之 2 是「實務操作規定」，明確規定作農業使用的農地移轉不課徵土地增值稅。實務上稅捐處會引用後者作為免稅依據，但前者是憲法層次的政策宣示，在訴訟中作為論理基礎仍有價值。內行人提示：行政救濟程序中兩條並用，論述會更完整。

規範農地因農人勞力資本所致地價增漲不徵收土地增值稅，為憲法漲價歸公原則的農業豁免條款。多數地主只看土地稅法忘記這條存在，但其位階一樣重要。

農人實際投入體力勞動與資金以改良土地：包括整地、引水、改良土壤、購置農機具、長期耕作等。買農地放著等都更不算，必須有實際耕作行為。

憲法第 143 條原則：土地非因施以勞力資本而增加之價值（如旁邊蓋捷運、地目變更），應由國家以土地增值稅形式收歸社會共享。本條為該原則的例外。

由直轄市或縣市政府核發的證明文件，認定土地實際從事農業使用。是申請農地不課徵土地增值稅的關鍵憑證，沒有它就算合法也會被課稅。

1. 向所在地縣市政府申請農業用地作農業使用證明書 2. 至地政事務所辦理移轉登記前先到稅捐處申請不課徵 3. 檢附證明書 4. 受贈或繼承後追蹤五年農用狀況。

30 天內提出復查申請（稅捐稽徵法 35 條），引用土地法 198 條主張勞力資本所致增值不應課稅。檢附耕作紀錄、農會會員證、灌溉投資憑證。復查駁回後 30 日內提訴願，再駁回後 2 個月內提行政訴訟。

若無免稅資格，依土地稅法按累進稅率課徵：第一級 20%（漲價倍數 1 倍以下）、第二級 30%（1-2 倍）、第三級 40%（2 倍以上）。本條免徵的是「勞力資本所致」部分。

耕作紀錄、農會會員證、產銷班參與證明、灌溉設施投資憑證、農機具購置發票、土壤改良費用、農作物銷售紀錄。父祖代留下的舊資料越多越好，從現在開始保留也來得及。

土地稅法 39-2 是實務操作免稅依據（直接用就免徵），土地法 198 是憲法層次精神依據（行政救濟階段補強論理）。實務上兩條並用，最有利。