土地法 第 191 條（公有土地及建築改良物之免稅）

規範公有土地及建築改良物之稅務待遇，原則免征土地稅及改良物稅，但供公營事業使用或不作公共使用者依但書應課稅，是公平競爭原則在稅法的具體展現。

供政府機關行使公權力、提供公共服務或供不特定多數人公益使用，與商業營利脫鉤的用途。實務上由地方稅捐機關依實際使用狀況實質審查認定。

由政府投資經營或具控制力的事業組織，包含台電、台糖、中油、台水、台鐵、郵局等。它們持有大量土地和建築改良物，依 191 條後段但書都在課稅射程內。

土地法 191 同時涵蓋土地稅與建築改良物稅，建築物適用相同的雙軌標準：公共使用免稅、商業使用或閒置應課稅。

蒐證實際使用狀況 → 確認所有權與用途屬性 → 向地方稅捐稽徵處申請複查或檢舉 → 透過議員問政施壓 → 必要時提起行政救濟。

認定為應課稅後依一般土地稅率計算（地價稅依公告地價、累進稅率），與民間土地待遇相同，沒有特別優惠。

向稅捐稽徵機關申請複查不收費；提起訴願或行政訴訟依案件性質計算，行政訴訟裁判費按請求標的另計。

實地拍照存證、招商或出租公告、媒體報導、政府預算書揭露、地政謄本與使用分區紀錄等，多重佐證最有力。

191 處理公有土地（原則免稅例外應稅），192 處理私有土地（原則應稅例外免稅）。兩條方向相反但同屬土地稅減免體系。

國有財產法區分公用/非公用財產用於管理權限，191 條則用於稅務認定。兩制度交織但目的不同，公用財產不必然全部免稅。