財稅行政 91 年會計學考古題

甲公司的內部稽核人員，於檢查過去四年的存貨記錄時，發現以下之錯誤： 91 年期末存貨因將目的地交貨之貨品計入，而高估$30,000。 92 年的期末存貨因將承銷品計入而高估$10,000。 93 年之期末存貨因疏忽未將進貨價格為$25,000 之貨品計入。 93 年度之進貨，因會計人員重複對一批進貨商品做進貨分錄，而高估$15,000。 請依下列格式計算對91 年至94 年銷貨成本之影響，請計算四項錯誤之累計影響金 額。若該項錯誤對銷貨成本為高估，則請於數字後註記「高估」；若為低估，請於數 字後註記「低估」；若無影響，則直接註記「無影響」。（請將下列格式畫於申論試卷 上作答，每格1 分，共20 分） 91 年 92 年 93 年 94 年 錯誤1 錯誤2 錯誤3 錯誤4 累計影響金額

台北公司成立於民國90 年1 月1 日，會計年度採曆年制。該公司於90 年及91 年有關股票投資之交易如下：（20 分） 90 年1 月1 日：以現金$1,400,000 購買高雄公司25,000 股普通股。 91 年7 月1 日：以現金$3,040,000 購買高雄公司50,000 股普通股。 92 年初，台北公司聘請會計師查帳，會計師蒐集了下列相關資料： 高雄公司90 年、91 年全年度流通在外普通股皆為250,000 股，各年度全年淨 資產之公平價值與帳面價值皆相同（90 年1 月1 日其值為$13,000,000）。 台北公司針對無形資產之攤銷年限為20 年。 高雄公司之淨利與股利資料如下，此外，無其他事項影響該公司之股東權益： 淨利 宣告並發放之每股現金股利 90 年度 $700,000 90 年度 無 91 年上半年 750,000 91 年6 月30 日 $1.00 91 年下半年 740,000 91 年12 月31 日 1.40 台北公司於91 年7 月1 日起對高雄公司有重大影響力。 台北公司於90 年、91 年有關股票投資所做之全部分錄如下： 90 年1 月1 日 長期股權投資 1,400,000 現金 1,400,000 91 年6 月30 日 現金 25,000 股利收入 25,000 91 年7 月1 日 長期股權投資 3,040,000 現金 3,040,000 91 年12 月31 日 現金 105,000 股利收入 105,000 試作： 假設91 年帳冊尚未結帳，該會計師於民國92 年初應建議台北公司針對股票 投資所作之分錄。（須以一個分錄表達，否則不予計分） 台北公司經會計師查核簽證之民國91 年12 月31 日資產負債表上的長期股權 投資之餘額為若干？ （請接第二頁） 九十一年公務人員高等考試三級考試第二試試題 科 別： 財稅行政 全八頁 第二頁

士林公司固定資產90 年12 月31 日原始成本資料如下： 土地 $5,000,000 土地改良物 200,000 建築物 1,800,000 機器設備 1,200,000 91 年發生下列交易： 發行普通股20,000 股與台北公司交換土地及建築物。當日士林公司普通股每股市 價為$180，台北公司土地及建築物帳面價值分別為$1,000,000 及$1,500,000，土地 及建築物之評定價值則分別為$2,500,000 及$1,500,000。 取得土地一筆擬作為未來建築用地，成本$1,200,000。 購入機器設備購價$300,000，另支付運費$10,000，進口稅$20,000 及安裝費用 $30,000。 於公司土地上興建停車場、人行道等共支付$200,000，估計此項支出耐用年數為八年。 6 月30 日將87 年1 月3 日取得之機器設備予以報廢，該機器設備成本$150,000， 採年數合計法按耐用年數五年計提折舊，無殘值。 91 年7 月2 日出售88 年1 月2 日取得之機器設備，得款$300,000，該機器設備成 本$450,000，估計耐用年數十五年，殘值$30,000，採直線法提列折舊。 試作： 列示91 年12 月31 日各項固定資產之成本。（12 分） 計算交易 之處分資產損益。（4 分） 計算交易 之處分資產損益。（4 分）

所得稅法規定：（20 分） 營利事業所得稅起徵額、課稅級距及累進稅率如下： 營利事業全年課稅所得額在五萬元以下者，免徵營利事業所得稅。 營利事業全年課稅所得額在十萬元以下者，就其全部課稅所得額課徵百分之 十五。但其應納稅額不得超過營利事業課稅所得額超過五萬元以上部分之半 數。 超過十萬元以上者，就其超過額課徵百分之二十五。 情況一：桃園公司民國90 年度之稅前損益資料如下： 繼續營業部門純損 $(375,000) 非常損失—地震 (30,000) 會計原則變動累積影響數—存貨計價方法改變 225,000 停業部門利益 300,000 本期稅前純益 $120,000 試作：編製該公司民國90 年度自「繼續營業部門稅前純益」項目開始之部分損益表。 情況二：台中公司民國90 年度之稅前損益資料如下： 繼續營業部門純損 $(70,000) 非常損失—地震 (14,000) 會計原則變動累積影響數—存貨計價方法改變 (56,000) 停業部門利益 56,000 本期稅前純損 $(84,000) 該公司預計民國91 年之課稅所得不考慮虧損遞轉將有$500,000，且該公司符合 所得稅法規定之虧損遞轉之條件。 試作：編製該公司民國90 年度自「繼續營業部門稅前純益」項目開始之部分損益表。 （請接第三頁） 九十一年公務人員高等考試三級考試第二試試題 科 別： 財稅行政 全八頁 第三頁

試依紅利法為下列合夥商店作分錄： 甲、乙合夥，約定損益均分，今有丙欲加入合夥，甲、乙二人資本帳戶餘額依次 為$200,000 及$110,000，分別就下列假定，作丙入夥之分錄。（10 分） 丙以現金$200,000，購買甲、乙每人權益之1/2。 丙投入現金$90,000，取得權益之1/5。 丙投入現金$90,000，取得權益之1/4。 甲、乙、丙合夥，約定損益均分，今丙欲退夥，甲、乙、丙三人資本帳戶餘額依 次為$60,000 , $50,000 , $40,000，分別就下列假定，作丙退夥之分錄。（10 分） 丙將其夥權以$48,000 賣給丁。 合夥以現金$45,000 支付給丙，以結清其權益。 合夥以現金$36,000 支付給丙，以結清其權益。 九十一年特種考試臺灣省及福建省基層公務人員考試試題 代號：0960 科 別： 財稅行政 全一張 （背面）

高雄公司民國91 年2 月28 日的現金帳如下：（10 分） 現金 2 月 1 日 餘額 ？ 2 月 3 日 400 6 日 800 12 日 3,100 15 日 1,800 19 日 1,100 23 日 1,100 25 日 500 28 日 2,400 27 日 900 2 月 28 日 餘額 4,095 該公司所有現金收入均存入銀行，所有現金支出均簽發支票。該公司於1 月31 日無未兌現支票或在途存款，所收到往來銀行之2 月份對帳單包含資訊如下： 存款： 2 月 7 日 $ 800 15 日 1,800 24 日 1,100 支票兌現： 2 月 8 日 400 16 日 3,100 23 日 1,100 其他項目： 手續費 (10) 宜蘭公司存款不足退票 (700) 銀行代收款 1,000 保險庫租金 (330) 利息 15 試作：計算2 月28 日該公司於往來銀行帳上之存款餘額。 （請接第四頁） 九十一年公務人員高等考試三級考試第二試試題 科 別： 財稅行政 全八頁 第四頁 本科目測驗式試題為單一選擇題，請就各題選項中選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。 共25 題，每題2 分，須用2Ｂ鉛筆在試卡1～25 題劃記，於本試題上作答者，不予計分。 1 甲公司於92 年1 月1 日接受乙公司申請而簽訂加盟合約，當日即收取現金$20,000 及票據一紙$70,000（五 年期，票面利率10%）。甲公司已履行大部分的義務，退款期尚未到期，票據收現可能性可合理預估，則 甲公司應作的分錄為何？ 借：現金 $20,000 借：現金 $20,000 應收票據 70,000 應收票據 70,000 貸：特許權費收入 $20,000 貸：特許權費收入 $90,000 應收票據 70,000 借：現金 $20,000 借：現金 $20,000 應收票據 70,000 貸：特許權費收入 $20,000 貸：預收特許權費收入 $90,000 2 維邦公司92 年度有下列不常發生之利益：出售工廠設備利益$240,000，維邦公司另在國外設廠經營相同之 業務；償還到期之長期外幣應付票據利益$90,000；提前贖回及註銷公司債利益$190,000。在92 年度損益表 中，上述利益有多少屬於非常利益？ $190,000 $280,000 $330,000 $430,000 3 「綜合淨利」不包括下列何者？ 非業主來源之業主權益變動數 前期損益調整數 分配給業主 非常損益

民國91 年度明智公司將100 件，每件成本$3,500 之商品委託宣武公司代為承銷， 明智公司並支付運費$800。91 年度宣武公司已完成承銷75 件，每件售價為$8,000。 已知明智公司願意支付宣武公司$1,000 的廣告費用，並提供銷貨的15%做為寄銷的 佣金。 請就上述資料回答下列問題： 明智公司91 年12 月31 日的資產負債表應有多少存貨？（7 分） 明智公司91 年度損益表毛利為何？（7 分） 宣武公司應匯回予明智公司之金額為何？（6 分）

忠孝公司92 年底資產負債表之流動資產包括：現金$70,000，應收帳款淨額$120,000，存貨$60,000。經分析 應收帳款中包括賒銷產生之應收帳款$96,000，備抵壞帳$2,000 及對承銷人之應收帳款$26,000，該款項係寄 銷品之售價，其成本為$20,000，期末尚未出售，但因仍置放於承銷人營業處所，故未包含於期末存貨中。 忠孝公司92 年底正確之流動資產總額應為若干？ $224,000 $230,000 $244,000 $270,000

以下為大亞公司90 年度結帳後試算表之資料：（單位：千元） 12 月31 日 借方科目 90 年 89 年 現 金 $ 2,000 $ 3,300 應收帳款 11,600 7,920 存 貨 17,110 15,600 預付費用 450 500 土 地 3,200 4,200 房 屋 18,300 16,000 設 備 1,700 1,240 專利權 870 1,500 公司債折價 90 0 庫藏股 8,000 0 合 計 $ 63,320 $ 50,260 貸方科目 累積折舊－房屋 $ 2,500 $ 1,600 累積折舊－設備 180 120 應付帳款 20,500 14,200 應付費用 2,000 2,400 應付公司債 4,500 2,000 股 本 24,000 24,000 資本公積 1,200 2,000 保留盈餘 8,440 3,940 合 計 $ 63,320 $ 50,260 其他資料：（以下交易金額單位為千元） 本期現金發行面額$2,500 之公司債，發行價格$2,400，得款主要用於支付廠房增建支 出$2,300。 出售土地得款$1,400，該土地原購入成本為$1,000。 新購入設備$800，另出售舊設備一批，得款$250，按該批設備於出售日之帳面價值為 $300。 本期購入庫藏股500,000 股，成本$10,000，並於年底前出售其中100,000 股，得款 $1,200，與原取得成本之差額已計入資本公積。 本期宣告並發放現金股利$4,000。 試按間接法編製大亞公司90 年度之現金流量表。（20 分）

某事務所查帳員在查核某公司91 年度財務報表現金科目時發現有：一銀支票戶調整後餘額$10,100，郵局定 期儲蓄存款$9,800，郵票$600，員工借條$1,400，遠期支票$10,000，庫存現金$2,100。請問該公司91 年底 資產負債表中「現金」餘額為多少？ $22,000 $34,000 $24,000 $22,600

僑聯公司9 月30 日銀行對帳單上之存款餘額為$187,387。9 月份曾因存款不足而退票$3,056，但其中$1,856 於9 月30 日前，客戶回存支票存款戶，因此銀行註銷退票。9 月30 日在途存款為$20,400，未兌現支票為 $60,645，其中包括一張金額$1,000 之支票，銀行於9 月28 日保付。9 月14 日銀行誤將兌付他公司之支票 $2,300 記入僑聯公司帳戶內，銀行未曾發現此項錯誤。9 月份銀行代收票據$8,684，並扣除代收手續費$19 。僑聯公司9 月30 日之正確存款餘額為： $149,442 $158,242 $147,142 $150,442 （請接第五頁） 九十一年公務人員高等考試三級考試第二試試題 科 別： 財稅行政 全八頁 第五頁

某公司於民國89 年4 月購買某一應將利息資本化之資產，4 月份計支出三筆價款，其中4 月1 日為$2,000,000 ，4 月10 日為$1,200,000，4 月15 日為$800,000，此項資產於5 月1 日方安裝完成正式啟用，另該公司帳上 有下列資訊及負擔利息之借款： 89 年3 月1 日為購建該資產，辦理現金增資$2,500,000。 為購買該資產而於4 月初借款$800,000，年利率12%，於4 月10 日動用$700,000、4 月15 日動用$100,000。 4 月前借入某一短期借款$500,000，年利率為10%。 4 月前借入某一長期借款$600,000，年利率為8%。 試問該公司4 份應資本化之利息金額為： $8,167 $15,765 $7,757 $13,334

華廈租賃公司將其自有資產（原購入價$50,000，累積折舊$20,000）與中華租賃公司交換類似資產（公平市 價為$30,000）。此外，華夏租賃公司並因此交換得到中華租賃公司所支付之$15,000。試問：華夏租賃公司 經交換所獲得之資產應以何金額入帳？ $15,000 $19,950 $22,500 $30,000 9 若企業91 年9 月15 日正式核准處分計劃，92 年6 月底資產出售完成移轉，其整個過程發生的相關損益如 下，則91 年度應認列多少處分損益？ 91 年9 月15 日至91 年12 月31 日 營業損益 $ ( 350,000) 資產處分損益 ( 400,000) 92 年1 月1 日至92 年6 月30 日 預計營業損益 $ ( 300,000) 預計資產處分損益 1,200,000 $(750,000) $0 $150,000 $900,000 10 某公司90 年度淨利為$10,000，壞帳費用$500，應付公司債溢價攤銷$240，存貨減少數$750，應收帳款淨額 增加數$5,000，發生倒帳數$2,500，則90 年營業活動之淨現金流入為何？ $3,510 $3,990 $5,510 $5,610 11 復興公司92 年相關資料如下： 銷貨收入 $2,900,000 期末應收帳款餘額增加（減少）數 (80,000) 期末應付帳款餘額增加（減少）數 10,000 期末預付費用餘額增加（減少）數 (10,000) 期末存貨餘額增加（減少）數 50,000 銷貨成本 1,600,000 壞帳費用 30,000 折舊費用 20,000 處分資產利益 17,000 其它營業費用（不含壞帳及折舊費用） 700,000 則92 年營業活動淨現金流量為： $683,000 $700,000 $640,000 $650,000 （請接第六頁） 九十一年公務人員高等考試三級考試第二試試題 科 別： 財稅行政 全八頁 第六頁 12 南海公司管理當局於民國91 年12 月31 日決定將其紡織部門的一個廠房關閉，此一決定將顯著減少許多員 工未來服務之退休金。該項關廠決定將減少非既得給付義務$500,000 及未來薪資水準增加數$200,000。下表 為該公司91 年底之退休金提撥狀況調節表內容： 退休金提撥狀況調節表 民國91 年12 月31 日 既得給付義務 $ (650,000) 非既得給付義務 (800,000) 累積給付義務 $ (1,450,000) 未來薪資增加之影響數 (382,420) 預計給付義務 $ (1,832,420) 基金資產公平價值 1,189,000 前期服務成本未攤銷餘額 280,000 退休金損益未攤銷餘額 193,622 應計退休金負債 $ (169,798) 試計算該公司「縮減利益」為多少？ $519,073 $700,000 $349,275 $447,526 13 中友公司的存貨週轉天數為40 天，應收帳款週轉天數為22 天，應付帳款週轉天數為30 天，淨營業循環為 32 天，則中友公司營業循環天數為幾天？ 40 52 62 72 14 鼎新營造向銀行團融資時被拒絕，理由之一是該公司之流動比率僅1.2：1，且營運資金過少，公司管理當 局乃召來財務長研商，財務長提出先將公司之短期借款清償，再轉換成長期借款，試問此作法對鼎新營造 之營運資金及流動比率有何影響？ 僅營運資金降低 營運資金與流動比率皆下降 僅營運資金增加 營運資金與流動比率皆增加 15 90 年12 月31 日長興化工公司與環保局進行訴訟，該公司法律顧問認為極有可能敗訴，若敗訴依合理估計 將被處以新台幣2,000 萬元之罰鍰，法律顧問同時指出罰鍰金額亦可能高達5,000 萬元。試問：長興化工公 司90 年對該問題應該如何處理？ 僅認列2,000 萬元之或有損失 認列5,000 萬元之或有損失以符合穩健原則 認列2,000 萬元之或有損失，另揭露額外或有數額 不認列或有損失，但揭露可能遭受損失之金額區間 16 忠孝公司90 年1 月1 日出售機器一部予愛華公司，旋即租回自用2 年，售價$200,000，出售時該機器成本 $100,000，累計折舊$50,000，每月底支付租金$1,500，每月利率1%(P24 1%＝21.2434)，該機器預期耐用年限 10 年。試計算售後租回每月租金費用？ $1,500 $985 $360 $172 （請接第七頁） 九十一年公務人員高等考試三級考試第二試試題 科 別： 財稅行政 全八頁 第七頁 17 追分公司89 年底積欠成功公司本金$800,000 及利息$100,000，債權人同意降低債權至$800,000 並寬限五年 ，但應由債務人開立應付票據$800,000，另酌收利息2%。然附有一條件，若追分公司自第三年起營運情況 好轉後，則利率須回復至4%。利息部分因未確定，故尚未開票據。假設第三年起轉虧為盈，則93 年12 月 31 日之分錄為何？ 借：應付整理債務 $32,000 借：應付整理債務 $32,000 貸：現金 $32,000 貸：現金 $28,000 非常利益－債務整理利益 4,000 借：應付整理債務 $20,000 借：應付整理債務 $32,000 利息費用 12,000 貸：現金 $20,000 貸：現金 $32,000 非常利益－債務整理利益 12,000 18 甲公司持有A、B、C 三家公司90%、60%及30%之股權。91 年A 公司售予B 公司商品售價$20,000（成本$10,000） ，A 公司售予C 公司商品售價$10,000（成本$8,000），損益均未實現。另外，A 公司以$5,000 購買甲公司之 債券（面額$6,000，未攤銷溢價$2,000）之半數。請問甲公司經上述之交易後，應借記投資收益： $10,540 $11,800 $6,540 $12,600 19 下列為百世達公司兩年（92 及91 年）共同比損益表： 92 91 銷貨收入淨額 100% 100% 銷貨成本 55 70 銷貨毛利 45 30 營業費用（包括所得稅） 20 18 淨利 25% 12% 營業收入趨勢百分比： 92 130% 91 100% 試問：該公司在92 年時之銷貨毛利趨勢百分比為多少？ 58.5% 130% 150% 195% （請接第八頁） 九十一年公務人員高等考試三級考試第二試試題 科 別： 財稅行政 全八頁 第八頁 20 上海公司成立於民國90 年，其存貨會計方法採金額後進先出零售價法(Dollar Value Lifo Retail)，假設民國 90 年價格指數為100，民國91 年為125。民國91 年相關資料如下： 成本 零售價 期初存貨 $ 600 $1,200 本期進貨 2,200 2,700 銷貨 2,450 進貨折扣 300 進貨運費 1,200 進貨退出 400 600 淨加價 2,500 淨減價 1,150 銷貨退回 1,000 銷貨折扣（含員工折扣300） 500 正常損耗 400 非常損耗 500 700 試計算上海公司91 年之期末存貨： $840 $920 $1,050 $1,200 21 台中公司平時帳上採先進先出法記帳，對外報告及所得稅申報則採後進先出法。該公司對外報告之期末存 貨及銷貨成本，90 年分別為$700,000 及$2,000,000，91 年則為$800,000 及$2,400,000，其報表附註揭露90 年及91 年之「備低後進先出存貨減少數」各為$200,000 及$220,000。試計算該公司91 年度帳載先進先出法 下之銷貨成本為若干？ $2,600,000 $2,380,000 $2,180,000 $2,560,000 22 東原公司於92 年6 月30 日，以$98,206 購買太平洋電線公司債，面額$100,000，利率8%，每年6 月30 日及 12 月31 日付息，94 年6 月30 日到期，有效利率9%。92 年12 月31 日，因利率下降至7%，故市價上升至 $101,401。若東原公司於期末評價調整完後，將「備供出售證券投資」重分類為「持至到期日證券投資」。重 分類後，新的有效利率為7%，試求93 年6 月30 日未實現持有損益（股東權益）之攤銷額？ $925 $962 $889 $847 23 某公司於91 年6 月1 日收到顧客開立之票據一紙，面額$180,000，票面附息10%，三個月到期，該公司於 7 月1 日因急缺現金，遂將此票據持往台北銀行貼現，貼現率為12%。試求貼現損失為多少？ $690 $970 $450 $580 24 南投公司向平安保險公司投保設備之地震險，保額為$240,000，共保要求比例為70%。88 年9 月21 日發生 全台大地震，地震發生時設備的帳面價值及公平市價分別為$200,000 及$400,000，地震後設備的公平市價為 $5,000。則南投公司可獲得理賠金額為何？ $395,000 $338,571 $240,000 $195,000 25 三立公司自90 年1 月1 日開始營業，自該年起連續三年各年底期末存貨按各種評價法列示如下： 日 期 後進先出法 先進先出法 平均法 成本與市價孰低法* 90/12/31 $1,020,000 $1,000,000 $960,000 $890,000 91/12/31 910,000 900,000 880,000 850,000 92/12/31 1,030,000 1,100,000 1,200,000 1,090,000 *採用先進先出成本與市價逐項比較 何種存貨評價方法將使三年合計產生最低之保留盈餘？ 後進先出法 先進先出法 平均法 成本與市價孰低法